浅谈环境财务审计报告的要素和意见类型研究.pdf

浅谈环境财务审计报告的要素和意见类型 李 雪 黄业明 （中国海洋大学管理学院会计学系 266071） 【摘要】本文以规范环境审计报告的必要性为起点，对政府环境财务审计的规范问题进行了 探讨,逐一分析了政府环境财务审计报告的要素,并论述了政府环境财务审计报告的意见类 型。 【关键词】环境审计；环境财务审计报告；规范化 我国环境审计的研究目前依然处于初步发展阶段，内容侧重于对环境审计基本理论以及 审计步骤和方法等实务问题的研究，少有专门研究环境审计报告的文献出现，而政府审计准 则体系中也没有环境审计报告的专门准则。这些均容易造成环境审计报告内容和格式混乱的 现象。本文以政府环境财务审计报告为例，探讨环境审计报告规范特别是审计报告的基本要 素和意见类型等问题。 一、规范环境审计报告的必要性 1. 规范环境审计报告是必然趋势 在《审计机关审计报告编审准则》和《审计机关审计项目质量控制办法（试行）》实施 后，政府审计报告无论从内容上还是从具体要素的表达上更加规范。但是这些准则和办法只 是提出了审计报告的基本要求和要素，对环境审计这种特殊业务来说，仍然存在不适应之处。 从审计发展历史来看，当某类审计发展到一定程度后，相应审计报告的规范化是一个必然趋 势，环境审计也是如此。一方面，规范的环境审计报告便于不同层次的阅读者正确理解环境 审计报告的内容，减少产生误解的可能性；另一方面，规范的环境审计报告增加了不同审计 人员出具审计报告的可比性。 2. 规范环境审计报告是来自实务界的要求 韩竞一等（2005）以问卷形式对我国环境审计实务的现状进行调查，调查对象是参加“三 河一湖”水污染防治资金审计培训班的学员，他们都是工作在全国各地环境审计一线的人员。 对“您认为好的环境审计报告的格式”，47.1%的调查对象认为“应当严格遵循标准格式”， 29.4%的调查对象认为“不必完全遵循标准格式”，而23.5%的调查对象认为“只要传达一定 的内容，格式无所谓”。从调查结果来看，76.5%的调查对象认为应当严格规范或者从一定程 度上规范环境审计报告，这是环境审计工作者从实际工作中得出的结论。因此，规范环境审 计报告是来自实务界的要求。 3. 规范环境审计报告是充分发挥环境审计作用的必要条件 环境审计的最终目的是通过审计确保受托环境责任的履行。环保资金的筹集和使用是否 合法、环境保护项目是否具有效益、经济责任主体的行为是否符合环境保护法律法规等信息， 作为受托环境责任的终极委托人——社会公众只能通过环境审计报告才能获取，之后才能以 自己的行为影响相关经济主体，使保护环境的获得发展，破坏环境的走向灭亡。不规范的环 境审计报告不能够传达给社会公众准确的信息，甚至有可能引起误解，因此，为确保上述要 求得以实现，规范环境审计报告是必要的。 4. 规范环境审计报告是提高环境审计质量的要求 环境审计人员要维护公众利益，必须保持高水平的审计质量。审计质量包含审计结论质 量、审计过程质量两方面内容。审计结论质量即审计报告质量。审计过程质量是审计结论质 1 量的前提，而审计结论质量是审计质量的集中表现和最终反映。审计报告是审计质量的集中 体现。因此，要提高环境审计的质量，首先要确保环境审计报告的质量，规范环境审计报告 是必要步骤。 5. 规范环境审计报告是制定环境审计准则工作的重要组成部分 由于缺乏环境审计准则,环境审计实践活动受到一定程度的影响。要使环境审计工作朝 着制度化、规范化方向发展，必须要制定和完善环境审计准则，环境审计报告准则是其中的 重要组成部分。环境审计准则的制定将促进环境审计报告的规范化。 二、环境财务审计报告的基本要素 1．环境财务审计报告的基本要素 现有环境审计报告多采用详式报告模式，审计报告中要素多，且没有统一的表达，往往 使出具审计报告的实务陷入混乱，不利于报告的阅读者获取必要信息。与之相对应，简式审 计报告的优点有：（1）格式规范。简式审计报告具有标准格式，出具简式审计报告省时省力。 （2）理解简便。典型的简式审计报告是注册会计师审计后所出具的，共分为四种意见类型， 即无保留意见（包括带强调事项段的无保留意见）、保留意见、否定意见和无法表示意见。 根据审计报告的规范化结构，可以准确地判断出属于哪种类型，判断出注册会计师对审计事 项的意见。