高校内部审计转型：目标导向与路径选择.doc

高校内部审计转型：目标导向与路径选择 高校内部审计转型:目标导向与路径选择 【摘要]以审计免疫系统为理论基础,以渐进式模式为导向,探索高校内部审计转型的近期,中期和远期目标,从 创新审计理念,改进审计方法等四个方面提出高校内部审计转型路径. 【关键词】免疫系统高校内部审计转型 一 ,研究缘起 中国内部审计协会积极借鉴国外内部审计经验,在 2006～2010年工作规划中提出,探索以风险为导向,以控 制为主线,以增值为目的的内部审计新模式,推进内部审计 由传统财务审计向现代风险管理审计转型.王道成(2006) Ⅸ推进内部审计全面转型与发展,确保我国内部审计事业持 续健康发展的讲话,对推进内部审计全面转型与发展的重 要意义作了精辟的论述,为我国内部审计事业的发展明确 了目标,指明了方向.应该说,这是对内部审计作出的与时 俱进的定位.为此,从高校的视角,探究内部审计转型与风 险管理审计的内在逻辑联系,论证风险管理审计的实现是 高校内部审计转型与发展的最终目标. 天津师范大学内部审计研究所的《天津市高校内部审 计状况与发展调研报告》显示,独立的内部审计机构占 47I3%,与纪检监察合署办公的占47.3%,设在财务部门的 占5.2%;由校长主管的占36.8%,副校长主管的10.5%,纪 委书记主管的占52.6%;内部审计机构设专职审计人员6～ 7人的占21%,3～4人的占21%,2人的占36.8%,1人的 占10.5%;未设专职审计人员的占10.5%.调查还显示,大 部分高校开展的仍然是财务审计项目,其职能仍然处在查 错纠弊阶段.这表明,有些高校还没有认识到内部审计的重 要性,内部审计层次,地位,独立性以及开展审计项目的模 式,内容和方式等仍处在低层次水平,与开展内部控制和风 险管理审计还存在很大的距离.同时,新制度经济学认为, 转型,转轨实际是一系列制度变迁现象,制度的交错变迁构 成了一个时期的历史延绵.从传统的财务审计到现代的风 险管理审计转型,应该说是一种制度的创新,内部审计制度 的创新发展构成了制度变迁.那么,高校内部审计转型是激 进式还是渐进型呢?激进型,就是休克疗法俗称一刀 切,即合弃旧制度,构建新制度;渐进型,就是摸着石 头过河,制度的创新要按步骤实施,在继承的基础上,通 过长时间实践,培育,完善,逐步打破旧制度,接受新制度, 最终过渡到目标实现.究竞选择何种模式才能适合高校内 部审计发展实情,本文试图以审计免疫系统理论作为研 究的立足点,围绕转型的多项目标,寻求最有效的路径,为 高校内部审计转型提供借鉴及可操作性的指导. =.高校内部审计转型的理论基础 审计免疫系统理论的产生,标志审计本质发生了质 的突破,形成了我国新的审计理论.内部审计转型实质上是 一 个重大的制度变迁过程,这种制度变迁同样需要基础理 论作为基石.审计免疫系统理论正是审计制度安排的基 础理论,为推动内部审计转型奠定了理论基础. 刘家义(2008)站在科学发展的高度,深入分析经济社 会发展和审计发展的内在联系,提出审计在本质上是一个 国家经济社会运行的免疫系统的重要观点,同时深刻地 阐述了审计免疫系统理论.审计免疫系统包括国家 审计,社会审计和内部审计三个子系统,三个子系统在各自 的领域发挥其作用,共同维护国家经济社会运行的健康和 安全. 审计在国家经济社会运行中的地位和作用,犹如人的 免疫系统.现代医学免疫系统认为,免疫是肌体对异 己识别,应答过程中产生的生物学效应的总和,是维护内 部环境稳定的一种生理性功能.其实质是免除疾病或病毒 对人体的侵害,是覆盖全身的防卫网络,保护人体的防线. 免疫系统具有三个功能:一是防御,是指肌体抵抗微生 物及其病毒侵袭的功能;二是自稳,是指识别,清除体内损 伤或衰老的细胞,维持体内环境稳定的功能;三是监视,是 指识别和清除畸变与突变细胞的功能.审计免疫系统理 论借喻现代医学免疫系统功能,是对审计本质及其功能 的创新认识和科学定位,也具有防御,自稳,监视功能.审 计的防御是指利用审计的专业优势及早地感受风险,发现 问题,提出预警,预防的方法,发挥审计对影响经济社会健 康运行和组织内实现目标的各种不利因素的抵制和预防功 审计的自稳是指通过审计的控制作用,不断促进建立健 全和完善经济社会和组织内部控制机制,通过机制识别,评 估和降低或清除风险;审计的监视是指通过审计监督,揭示 内控的薄弱环节,管理风险,促进经济社会健康运行和组织 内部加强控制,降低风险,增加价值,实现目标.当审计成 为国家经济运行和组织管理的免疫系统时,审计有责任 更早地感受风险,有责任更准确地反映问题,提出调动国家 资源和能力去解决问题,抵御病害的建议,在永不停息 地抵御一时,一事单个病害的同时,促使其健全机能, 改善机制,发挥审计更大作用(刘家义,2008)