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《中级财务会计》 中南财经政法大学会计学院 第八章 流动负债和或有负债 本章主要内容 流动负债概述 短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、预提费用和其他应付款的核算 应交税金、其他应交款和应付股利的核算 应付工资和应付福利费的核算 或有负债概述 一、流动负债概述 1、定义： 流动负债：将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿 2、分类： 应付金额确定的流动负债 应付金额视情况而定的流动负债 因或有事项而需要确认的流动负债 二、金额确定的流动负债——短期借款 二、金额确定的流动负债——应付票据 举 例 甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。 借：原材料 100000 应交税金——应交增值税（进项税额）17000 贷：应付票据——乙公司 117000 月末计息时： 利息=117000×5%/12=487.50元 借：财务费用 487.50 贷：应付票据——乙公司 487,50元 二、金额确定的流动负债——应付账款 二、金额确定的流动负债——预收账款 举 例 甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。 预收货款时： 借：银行存款 160000 贷：预收账款 160000 发货时： 借：预收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税金——应交增值税（销项税额）68000 收到余款时： 借：银行存款 308000 贷：预收账款 308000 二、金额确定的流动负债——预提费用 第二节 金额确定的流动负债六、其他应付款 第三节 金额视经营情况而定的流动负债一、应交税金 企业作为商品的生产者和经营者，必须按照国家规定履行纳税义务，依法交纳各种税金。目前国家向企业开征的税种主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等流转税和所得税以及土地增值税、房产税、车船使用税、个人所得税、印花税、耕地占用税等其他税金。 一、应交税金 为了总括反映和监督各种税金的计算与交纳情况，企业应设置“应交税金”账户，并在该账户下设置有关明细账户进行核算。上述除企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的税金外，其他各种税金都属于“应交税金”账户的核算范围。 一、应交税金（一）增值税 增值税是对在中华人民共和国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人征收的一种税。 增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。 （一）增值税 应交增值税的计算： 应交增值税=当期销项税额-当期进项税额 销项税额。销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。其计算公式为： 销项税额＝销售额×税率 （一）增值税 销售额是指纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。如采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额： 销售额＝含税销售额÷（１＋税率） （一）增值税 进项税额是指纳税人购进货物或者应税劳务，所支付或者负担的增值税额。 进项税额=A1+A2+A3+A4+A5 A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额 A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额 A3—运费普通发票依7%扣除率计算的进项税额 A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额 A5—购进废旧物资收购凭证金额依10%扣除率结算的进项税额 （一）增值税 纳税人购进货物或者应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：①购进固定资产；②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；③用于免税项目的购进货物或者应税劳务；④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；⑤非正常损失的购进货物；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （