第十五章-特殊项目审计.pptVIP

第十八章 特殊项目审计 第一节 期初余额 一、期初余额的含义 期初余额，是指期初已存在的账户余额。期初余额以上期期末余额为 基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果。 注意： 1、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系 2、期初余额是所审会计期间期初已存在的余额 3、期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果 二、期初余额审计目标 1．期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报或漏报。 2．上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出恰当地重新表述。 3．被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报（包括披露）。 三、期初余额审计程序 只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要对其予以特别关注并实施专门的审计程序。 1、考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性　　如果被审计单位上期适用的会计政策不恰当或与本期不一致，注册会计师在实施期初余额审计时应提请被审计单位进行调整或予以披露。 2、上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据 并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。 与前任注册会计师的沟通 3、如果上期财务报表未经审计，或在实施以上审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施以下规定的审计程序 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息。 在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。 四、审计结论和报告 1、如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2、如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师应当告知管理层。 3、如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 4、如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。 ——如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 第二节 比较数据 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露。比较数据本身不构成完整的财务报表，应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读。 比较数据的审计目标 审计程序的范围：针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类。 应予评价的事项 报告 总体要求 上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理 注意到上期未提及的重大错报的处理 对新任注册会计师的补充要求 已经前任注册会计师审计的处理 未经审计的处理 识别出重大错报的处理 第三节 期后事项 一、期后事项的含义 期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 二、期后事项的类型 调整事项 非调整事项/披露事项 第四节 会计政策变更与会计估计 第五节 非货币性交换 第六节 关联方及其交易 第七节 财务承诺与或有事项 第四节 会计政策变更与会计估计 会计政策变更和会计差错更正的审计 会计估计的审计 第四节 会计政策变更与会计估计 会计政策变更和会计差错更正的审计 会计政策变更和会计差错更正的含义 会计政策变更和会计差错更正的审计目标 会计政策变更和会计差错更正的审计程序 第四节 会计政策变更与会计估计 会计估计的审计 会计估计的含义 会计估计的审计程序 会计估计审计结果的处理 第五节 非货币性资产交换 非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换的审计目标 非货币性资产交换的审计程序 非货币性资产交换审计结果的处理 第五节 非货币性资产交换 非货币性资产交换的审计程序 取得并审阅公司权利机构的会议记录 取得并审阅有关的合同或协议 审查有关的会计记录 审查相关业务的披露情况 第五节 非货币性资产交换 非货币性资产交换审计结果的处理 第六节 关联方及其交易 关联方及其交易的含义 关联方及其交易的审计目标 关联方及其交易的审计程序 关联方及其交易审计结果的处理 第六节 关联方及其交易一、关联方 该企业的母、子公司 同受一母公司控制的其他企业 对该企业实施共同控制的投资方 对该企业施加重大影响的