增值税减并税率及申报调整公告解读.pptVIP

（四）纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。得取得专票才能抵扣!!!! 增值税暂行条例 财税【2012】75号 财政部 国家税务总局干预免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知 （五）纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。 （六）《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票，是指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票。——这里的农业生产者既包括小规模纳税人，也包括登记为一般纳税人的农民专业合作社；可以抵扣的“普通发票”仅指农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票 《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。(财税2012 75号 部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策通知第三条 废止) 37号文的出台重新定义有点 “下位法规范上位法”的味道，且缩小了上位法界定的范围，加大了基层税务机关的执法风险。 37号文将“《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第（三）项和本通知所称销售发票重新定义为“农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票”，从根本上解除了对于农产品发票的限制给企业带来的抵扣进项税额的困扰；这意味着，纳税人取得农业生产者销售自产农产品适用免征增值税政策而开具的普通发票，也可以按照11%的抵扣率抵扣进项税额了。 农产品销售发票进项抵扣问题： 生产环节： （1）农业生产者销售自产免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。 （2）根据《财政部 国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号），对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。因此，农民专业合作社销售免税农产品开具的农产品销售发票，可以按规定计算抵扣进项税额。 批发零售环节： （1）纳税人批发零售蔬菜、鲜活肉蛋等免税农产品开具的农产品销售发票，不得计算抵扣进项税额。 （2）对不享受免税政策的批发、零售纳税人，依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的农产品销售发票，可以计算抵扣进项税额。 从批发、零售环节购进初级农产品，取得增值税普通发票上“税额栏”有数据的，可以按照农产品买价和13%（11%）扣除率计算抵扣进项税额；“税额栏”数据为“0”或为“*”的，不得计算抵扣进项税额。 （四）农产品收购发票。 增值税一般纳税人购进农业生产者自产农产品，可以使用国税机关监制的农产品收购发票，按照现行规定计算抵扣进项税额。 增值税普通发票（系统在发票左上角自动打印“收购”字样），并按照增值税普通发票上注明的农产品买价和对应的扣除率计算进项税额。 增值税减并税率及申报调整公告解读 嘉鱼县国税局税政科 周 雄 2017.06.09 政策依据： 财税〔2017〕37号：财政部、税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知 《关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号） 13%税率货物： ?《增值税暂行条例实施细则》第三十五条规定： 纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%： ??1、粮食、食用植物油； ? ? ? ??2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； ? ? ? ??3、图书、报纸、杂志； ? ? ? ??4、饲料、化肥、农药、农机、农膜； ? ? ? ??5、国务院规定的其他货物。 农产品：是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。具体征税范围暂继续按照《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》（财税字[1995]52号）及现行相关规定执行。 13%税率货物 自2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率，销售或进口下列货物税率为11% 农产品（含粮食）、自来水、暖气、石油液化气、天然气、食用植物油、冷气、热水、煤气、居民用煤炭制品、食用盐、农机、饲料、农药、农膜、化肥、沼气、二甲醚、图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物。 购进农产品进项税额如何抵扣的计算