第五章_所得税.ppt

第五章 所得税 学习目标： 理解会计准则与税收法规差异的原因及性质。 了解所得税会计的基本理论结构。 掌握资产负债表债务法的基本原理与具体运用。 重点与难点： 资产负债表债务法的内容。 第五章 所得税 教学内容： 第一节 所得税会计概述 第二节 计税基础与暂时性差异 第三节 递延所得税的确认 第四节 所得税费用的确认与计量 第五节 所得税会计信息的披露 第一节 所得税会计概述 讲课内容： 一、所得税会计的产生与发展 二、会计集群性 三、所得税会计的理论结构 一、所得税会计的产生与发展 现代所得税成型于18世纪。 所得税与会计的关系： 第一阶段：所得税与会计相互承认、相互修正、共同发展； 第二阶段：所得税与会计不断调整，相互协调； 第三阶段：所得税会计独立并发展。 二、会计集群性 差 异 非立法集团会计 立法集团会计 实施国家 美国、英国、加拿大等 德国、法国、日本等 会计实务 公认会计准则指导 广泛立法规定 方针侧重 利润、投资人利益 税收、政府利益 三、所得税会计的理论结构 （一）所得税会计的目标 正确确认所得税。 （二）所得税会计的性质 收益分配观（我国1994年以前） 费用观（我国1994年以后） （三）所得税跨期分摊程度 部分分摊和全面分摊 三、所得税会计的理论结构 （四）会计准则与税收法规的差异 1.会计与税法的关系模式 统一模式与分离模式 2.会计准则与税收法规的目标不同 会计准则：规范企业的对外财务报告 税法：以课税为直接目的 3.会计准则与税收法规的具体差异 （1）永久性差异 （2）时间性差异（暂时性差异） 三、所得税会计的理论结构 （五）所得税会计处理的基本理论 1.应付税款法 本期所得税费用等于本期应缴所得税 2.基于利润表的纳税影响会计法 递延法和债务法 3.基于资产负债表的债务法 我国会计准则规定的方法 三、所得税会计的理论结构 例：某企业税前会计利润为200万元，计税工资100万元，实际发放130万元；会计上计提折旧50万元，税法规定计提折旧70万元，所得税税率为25%。 要求： （1）编制会计分录（应付税款法）； （2）编制会计分录（纳税影响会计法）； （3）编制会计分录（资产负债表债务法）。 三、所得税会计的理论结构 （1）应付税款法 应纳税所得额 =200+（130-100）+50-70=210（万元） 应交所得税=210×25%=52.5（万元） 会计分录： 借：所得税费用 52.5 贷：应交税费—应交所得税 52.5 三、所得税会计的理论结构 （2）纳税影响会计法 所得税费用=（200+30）×25%=57.5（万元） 应纳税所得额=200+（130-100）+50-70=210（万元） 应交所得税=210×25%=52.5（万元） 递延税款=20×25%=5（万元） 会计分录： 借：所得税费用 57.5 贷：应交税费—应交所得税 52.5 递延税款 5 三、所得税会计的理论结构 （3）资产负债表债务法 递延所得税负债=20×25%=5（万元） 应纳税所得额=200+（130-100）+50-70=210（万元） 应交所得税=210×25%=52.5（万元） 所得税费用=52.5+5=57.5（万元） 会计分录： 借：所得税费用 57.5 贷：应交税费—应交所得税 52.5 递延所得税负债 5 三、所得税会计的理论结构 3.基于资产负债表的债务法 （1）资产负债表债务法的理论基础 贯彻了资产、负债的定义。 （2）资产负债表债务法与利润表债务法区别： 侧重点不同 利润表债务法注重时间性差异，资产负债表债务注重暂时性差异。 对收益的理解不同 利润表用“收入/费用观”（会计利润观） 资产负债表用“资产/负债观”（经济利润观） 三、所得税会计的理论结构 核算对象不同 第一，从内涵上看 利润表债务法以利润表为基础 资产负债表债务法以资产负债表为基础 第二，从外延方面看 所有时间性差异都是暂时性差异 对所得税费用的计算程序不同 对“递延税款”概念的理解不同 三、所得税会计的理论结构 （3）资产负债表债务法的核算程序： 确定资产和负债的账面价值； 确定资