第五章金融资产 会计.ppt

2007-9 1111 第 五 章 对 外 投 资 学 习 内 容 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资 重点与难点 1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一些资产。 这项资产能为投资者带来未来的经济利益。 2.投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。 通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后分配取得，或通过改善投资贸易关系等手段达到获利的目的。 一、投资方式分类 股票投资 企业以认购其他企业股票的方式向其他企业投资。分为直接投资和间接投资两种形式。 二、按投资期限分类 可供出售金融资产：贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。 特征：以公允价值计量且变动计入所有者权益 风险：持有期企业利润不受利率变动和物价变动的影响，但出售时要承担整个持有期间利率变动和物价变动风险。 交易性金融资产的取得 交易性金融资产的利息或股利 交易性金融资产的公允价值变动 交易性金融资产的处置 相关会计科目 交易性金融资产——成本(按公允价值计量) ——公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 应收股利 应收利息 一、交易性金融资产的取得 借：交易性金融资产－成本（公允价值） 投资收益（交易费用） 应收股利 / 应收利息 　　 贷：银行存款 例5-1：取得的核算 H公司于2007年2月25日用暂时闲置的资金 购入J公司股票50000股，每股价格20元，共计 1,000,000元，另外，支付手续费5,000元。假设H 公司管理层没有长期持有J公司股票的意图， 一旦所持有的J公司股票有利可图，H公司管 理层就会将其出售，因此，对J公司股票的投 资应该归于交易性金融资产。 例5-2：取得的核算 假设例5-1中H公司于2007年2月25日购入J公 司股票之前，J公司已于该年2月20日宣布发放 现金股利，每股0.10元，并定于该年3月10日起 按3月1日的股东名册支付。又假设H公司已于3 月1日之前办妥了股东过户手续。那么，H公司 就可以在3月10日之后取得J公司支付的股利 5000元。 二、交易性金融资产的利息或股利 取得时价款中包含的已宣告但未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，属于垫付的资金，实际收到时冲减已记录的应收股利或应计利息，不确认为投资收益。 持有期间被投资方宣布的股利、在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的应收利息，应确认为投资收益。 三、交易性金融资产的公允价值变动 例5-3：公允价值变动的核算 J公司股票2007年12月31日市价为每股25元则： 股票公允价值=50000×25=1 250 000 股票账面金额=50000×20=1 000 000 借：交易性金融资产—公允价值变动 250 000 贷：公允价值变动损益 250 000 若：J公司股票2007年12月31日市价为每股15元则： 股票公允价值=50000×15=750 000 借：公允价值变动损益 250 000 贷：交易性金融资产—公允价值变动 250 000 四、交易性金融资产的处置 借：银行存款 贷：交易性金融资产－成本 －公允价值变动 投资收益(损失计入借方) 同时，转出原公允价值变动 借：公允价值变动损益 　　 贷：投资收益(或相反) 例5-4：处置的核算 H公司10月20日将J公司股票全部出售，每股18元, 则： 实际收款=50000×18 =900 000 交易性金融资产账面价=1 000 000+250 000=1 250 000 投资收益=900 000-1 250 000=-350 000 借：银行存款 　　900 000 投资收益 350 000 贷：交易性金融资产—成本 1 000 000 交易性金融资产—公允价值变动 250 000 同时：根据交易性金融资产—公允价值变动的余额 借：公允价值变动损益 250 000 贷：投资收益 250 000 问题：什么是公允价值 何谓公允？ 持有至到期投资购入的核算 持有至到期投资持有期间的核算 持有至到期投资到期收回的核算 持有至到期投资的减值 一、持有至到期投资购入的核算 债券溢价与折价的形成原因 票