如何建立良好的成本核算体系.doc

如何建立良好的成本核算体系 2OO$’4)总第951期汪薜技术协作信息 如何建立良好的成本核算体系 ●张淑萍李荣波 成本核算是利用会计核算体系,对发生的生产费用进行记录,分类,并 采用适当的方法,计算出各成本计算对象的总成本和单位成本的过程.严 格上讲.成本核算应对为实现经营目的而发生的各种经济资源的耗费进行 核算.例如,在制造业,生产经营过程分为采购,生产,销售三个环节,相应 地,成本核算应该包括采购成本核算,生产成本核算,销售成本核算.因而, 成本核算主要是指产品成本核算. 较完善的成本核算体系,能够反映生产经营过程中实际发生的料费, 为损益计算和资产计价提供成本资料.能够为成本控制提供所需要量的基 本资料,能够为企业生产经营管理中诸多决策目的和控制目的提供大量的 成本信息.为此,建立一套良好的成本核算体系,是强化成本控制和经营管 理的重要保障. 建立良好的成本核算体系,要做到以下四方面: 首先,要严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准.这样,既 能保证产品成本的真实性,使同类企业以及企业本身不同时期之间的产品 成本内容一致.具有分析对比的可能,又能正确计算企业的利润并进行分 配. 为了正确计算成本.要分清以下费用界限: (1)正确划分应计人产品成本和不应计人产品成本的费用界限. 企业的活动是多方面的,企业耗费的支出的用途也是多方面的,其中 只有一部分费用可以计人产品成本.首先,非生产经营活动的耗费不能计 人产品成本.其次,生产经营活动的成本分为正常的成本和非正常的成本. 只有正常的生产经营活动才能计人产品成本,非正常的经营活动成本不计 人产品成本.再有,正常的生产经营活动成本又被分为产品成本和期问成 本.. (2)J[E确划分各会计期成本的费用界限. 应计人生产经营成本的费用,还应在各月之间进行划分,以便分月计 算产品成本.应由本月产品负担的费用,应全部计人本月产品成本;不应由 本月负担的生产经营费用,则不应计人本月的产品成本. (3)J[E确划分不同成本对象的费用界限. 对于应计人本月产品成本的费用还应在各产品之问进行划分:凡是能 分清应由某种产品负担的直接成本,应直接计人该产品成本;各种产品共 同发生,不易分清应由哪种产品负担的间接费用,则应采用合理的方法分 配计人有关产品的成本,并保持一贯性. (4)iE确划分完工产品成本和在产品成本的界限. 月末计算产品成本时,如果某产品已经全部完工,则计人该产品的全 部生产成本之和,就是该产品的”完工产品成本”.如果这种产品全部尚未 完工,则计人该产品的生产成本之和,就是该产品的”月未在产品成本”.如 果某种产品既有完工产品成本又有在产品,已计人该产品的生产成本还应 在完工产品和在产品之间分配,以便分别确定完工产品成本和在产品成 本. 其次,要正确划分各种费用支出的界限,既正确划分收益性支出与资 本性支出的界限,正确划分本期费用和非本期费用的界限,正确划分产品 制造成本与期间费用的界限,正确划分各种界限,能够有力保证不同时期, 不同产品成本的正确核算以及产成品和在产品之间正确的分摊费用. (1)资本化成本,是指先记录为资产,然后逐步分期转为费用的成本.例 如,固定资产的购置支出,先记为固定资产成本,在财务报告中列为”资 产”,该资产在使用年限内分期提取折旧,陆续转为费用.资本化成本,是按 照”合理地和系统地分配原则”确认为费用的.长期资产成本与本期收入没 有因果关系,它们能使若干个会汁期受益,因此应合理假定它和收入之间 威本管理 的受益关系,然后按一定规则和程序,系统地将其分配给各会计期. (2)费用化成本,是指在成本发生的当期就转为费用的成本.例如,公司 管理人员和广告费等,在发生时立即确认不当期费用.费用化成本包括两 种类型:一种是根据因果关系原则确认的费用,例如公司管理人员的工资, 其效用在本期已经全部消失,应在本期确认为费用;另一个是不能按”因果 关系”和”合理地系统地分配”原则确认的费用,例如广告成本,它可以为企 业取得长期的效益,但很难确定哪一个会计期获得多少效益,因此不得不 立即确认为费用. 第三,做好各项成本核算的基础工作.即建立和健全成本核算的原始 记录的凭证,并建立合理的凭证流程,必要的消耗定额,加强定额管理;建 立材料物资的计时,验收,入库,发出,盘存等制度,制定内部核算价格和内 部核算制度. 为了按照用途归集各项成本,划清有关成本的界限,正确计算产品成 本,应设置”生产成本”,”制造费用”,”待摊费用”,”预提费用”等科目. (1)”生产成本”科目核算设置企业进行生产活动所发生的各项产品成 本成本.包括生产各种产成品,自制半成品,提供劳务,自制材料,自制工具 以及自制设备等所发生的各项成本. (2)”制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生