增值税转型理论探析及政策建议.PDFVIP

第 15 卷第 3 期 中南大学学报(社会科学版) Vol.15 No3 2009 年 6 月 J. CENT. SOUTH UNIV. (SOCIAL SCIENCE) Jun 2009 增值税转型理论探析及政策建议 周四新，张锋 ( 中国人民大学财政金融学院，北京，100872) 摘要：财政收入减收效应和投资增长效应是政府在增值税转型过程中必须要考虑的两种效应。从增值税的类型入 手，讨论了目前我国实施的生产型增值税的弊端以及转型的必要性，然后基于 2004 年至 2007 年的相关数据，分 析了东北三省增值税转型的财政减收效应和投资增长效应，通过分析发现这两种效应均不同程度地存在，在此基 础上，提出在全国进行推广的政策建议。 关键词：增值税转型；收入减收效应；投资增长效应 中图分类号：F812.422 文献标识码：A 文章编号：1672-3104(2009)03−0399−04 我国 1994 年税制改革将增值税作为流转税的主 不彻底的增值税。 体税种以来，理论界关于增值税转型的声音就不绝于 收入型增值税的抵扣范围除了当期产品所耗用的 耳。2004 年 9 月，财政部、国家税务总局发出通知， 非资本品之外，还包括当期固定资产的折旧部分，其 对装备制造业等八大行业扩大其增值税抵扣范围，由 税基可以分解为 v+m ，即为国民生产净值，或称国民 此拉开了增值税转型试点的帷幕；2007 年 7 月 1 日， 收入。由于收入型增值税在固定资产的折旧期内逐步 增值税转型试点范围扩大到中部六省的 26 个市；2008 对其折旧部分实施了抵扣，只对商品的增值部分进行 年 3 月，温家宝总理在十一届全国人大一次会议的政 征税，因此从理论上看，收入型增值税是一种真正意 府工作报告中明确指出，“今年将继续推进增值税转型 义上的增值税。 改革试点，研究制定在全国范围内的实施方案”。这意 消费型增值税在计算增值额时，除了允许纳税人 味着增值税转型作为当前税制改革的重点工作，即将 扣除当期生产所耗用的非资本品之外，还进一步允许 从试点阶段走向全国推广。 纳税人扣除当期外购资本品的全部价值。从全社会生 产消费的角度来看，所有企业当期购进的中间产品和 一、增值税类型及特点 资本品都被排除在外，消费型增值税的税基为全部消 费品的价值。比较收入型增值税而言，消费型增值税 根据增值税税基的不同，主要是对外购资本品扣 相当于企业实施的折旧方法是一次性折旧法，将本来 除方式的不同，从理论上可以将增值税划分为三种类 应该在其生命周期逐期抵扣的折旧在其购进当期一次 型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。 性予以抵扣。 生产型增值税在计算增值额时允许纳税人扣除当 从以上的定义中可以看出，生产型增值税、收入 期为生产产品或劳务而外购的原材料、燃料、低值易 型增值税、消费型增值税的税基是依次递减的，因此 耗品、包装物等，但不允许扣除购进的固定资产部分。 在其他条件不变的情况下，它们组织财政收入的功能 按照马克思的剩余价值理论，生产型增值税的税基为 也是递减的。而从效率的角度来考察，它们刺激投资、 商品价值 c+v+m 中的(c−n)+v+m ，其中 n 为生产过程 促进经济发展的作用却是依次递增的。 中消耗的非资本品，可以分解为折旧、