应收账款余额..pptVIP

第四章 金融资产 学习方法： 3、掌握持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法 教学重点： 1、交易性金融资产的取得、收到股利和利息。 2、确认坏账、收回已核销坏账、期末计提坏账的核算 3、持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法 教学难点： 交易性金融资产的期末计量以及处置的核算。 持有至到期投资、可供出售金融资产等的账务处理方法 第一节 交易性金融资产 （3）期末计量 （4）处置 4、总结 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资定义、确认条件和重分类　　（一）定义　　持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。 （二）确认条件　　1.到期日固定、回收金额固定或可确定；　　持有至到期投资一定是债券性质的投资。　　2.有明确意图持有至到期。　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期： （1）持有该金融资产的期限不确定。　　（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。　　（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。　　（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。 二、持有至到期投资的会计处理（取得、期末、重分类、出售或到期日）　　（一）企业取得的持有至到期投资　　借：持有至到期投资—成本（面值）　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）　　　　持有至到期投资—利息调整（倒挤差额，也可能在贷方）　　　　贷：银行存款等 （二）资产负债表日计算利息　　要熟练掌握持有至到期投资摊余成本的计算。 期末摊余成本＝期初摊余成本+投资收益－应收利息－已收回的本金－已发生的减值损失　　投资收益（即实际的利息）＝期初摊余成本×实际利率　　应收利息（现金流入）＝债券面值×票面利率 具体会计分录：　　借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）　　　　持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）　　　　贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）　　　　　　持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方） （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产　　借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）　　　　贷：持有至到期投资　　　　　　资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）　　注意：等到可供出售金融资产出售的时候再将“资本公积——其他资本公积”转到“投资收益”科目中。 （四）出售持有至到期投资　　借：银行存款等　　　　持有至到期投资减值准备　　　　贷：持有至到期投资（成本、利息调整明细科目余额）　　　　　　投资收益（差额，也可能在借方） 第三节 应收及预付款项 一 应收票据的核算 一、概述 （一）含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （二）应收票据的分类 （1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存款账户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。 （2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期时，若付款人存款账户余额不足，其承兑开户行承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息。 办理银行承兑汇票银行按票面金额的万分之五计收手续费 二、应收票据的核算 （二）取得的核算 （2）债务人抵偿前欠货款取得： （四）到期收回 第二节 应收账款的核算 三、应收账款的计价 入账金额—按实际发生额入账，即在一 般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 四、核算 1、赊销 2、收款 第三节 预付及其他应收款项的核算 一、预付账款的核算 （一）概述 1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项 ，属暂付款。 2、与应收账款的异同点： （1） 相同点—都代表的是企业的债权。 （2） 不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。 3、科目设置 “预付账款---某单位”（资产类） 注：