财务报表“洗大澡” Microsoft PowerPoint 演示文稿.ppt

工管三班 内容提纲： 财务报表“洗大澡”概述 概念 动因分析 财务报表“洗大澡”的手法 案例分析 防范措施 国外治理对策 我国的治理对策 新会计准则的动向 （一）财务报表“洗大澡”概念 所谓“洗大澡” , 就是上市公司在报告年度故意“亏过头”现象。 这种“亏过头”有两种情况 ：一种是把以前年度虚增的利润在报告年度冲掉, 另一种则是把报告年度的利润往以后年度推移，两种情况的结果无非都是减少了公司的报告年度利润。 “ 洗大澡” 行为的动因分析 1.退市规则的 “ 震慑” 2.公司高级管理人员变更 3.经济利益的驱动 4.会计准则与制度上的固有缺陷 1. 退市规则的 “ 震慑” 1998年4月22日，沪深交易所宣布，将对财务状况或其它状况出现异常的上市公司股票交易进行特别处理(Special treatment) 1999 年又实施 PT制度, 规定连续 3 年亏损者, 则戴上 PT(Particular Transfer ) 的帽子, 并取消其正常交易的资格。 2001 年 2 月 22 日证监会颁布《 亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法》 。这标志着我国股市退市制度正式开始实施。 在这一退市规则的威慑下, 上市公司不能像以往那样连年亏损而“ 不死” 。已出现亏损的上市公司为了避免被戴上不大光彩的 ST, 或是已经连续 2 年亏损的上市公司为了避免退市厄运,就会选择报表上做文章。先亏损一年,再微利两年, 然后再亏损一年; 或是先亏损 两年, 为防止退市再盈利一年, 然后再亏损两年, 如此循环往复 2.公司高级管理人员变更 新任高级管理人员往往倾向于把第一年的业绩搞的特别差，把大量资金划入坏账准备金，这样就可以把责任推到前任高级管理人员头上。由于第一年多计了坏账准备金，以后几年就可以少计甚至不计，利润当然会大大提高，那么新任高层就能轻而易举取得很好的“业绩”。 3. 经济利益的驱动 上市公司在利润分配上的自利心态也是会计报表舞弊的一个重要动因, 作为企业它在本质上必定以赢利为最终目标。会计报表是具有经济后果的, 它不仅是利益相关者进行利益分配的依据, 也是其他利益相关者考核经营管理者经营业绩的依据。经营者于是就产生了违背会计规则提供虚假会计信息从而使自己收益增加的动机, 这也就促成了“ 洗大澡” 产生的可能性。这是一种低成本、 高效益的稳妥方法 4. 会计准则与制度上的固有缺陷 会计是一项主观见于客观的活动。对于一项经济活动的确认、计量和列报需要企业会计人员综合多方面情况做出合理判断, 既然是判断就存在主观因素, 就有弹性空间。 上市公司经营方式多样化, 准则和制度在不同会计事项的处理上势必留有一定余地, 从而使法定会计政策在对会计事项的确认、 计量等方面有了诸多不确定因素。这种不确定性也决定了许多面临“ 报表” 压力的企业会将其作作了利润操纵的机会, 借助“ 洗大澡” 来调节利润。 通过以上动因分析可以明显看出，对财务报表“洗大澡”的上市公司往往都是业绩连年下滑, 有些被特别处理或濒临退市为了能在短时间内起死回生, 恢复再次融资的能力, 上市公司就会选择依靠“洗大澡”来实现。 但这仅仅是在账面上做文章，并不能从本质上改变企业亏损的局面。它们在经历了短暂的“神话”业绩之后, 势必会伴随着“神话”的破灭而纷纷落马 二、财务报表“洗大澡”的手法 1.该确认的收入没有确认 2.增加折旧或摊销 变更折旧或摊销方法 变更折旧或摊销年限 变更净残值 3.对外负债的不当计算 4.随意计提固定资产减值，虚增未来期间经营业绩 5.虚计费用，调节成本 6.多期材料，一期分摊 7.回收物资，帐外处理 8.生产费用分配，张冠李戴 9.生产成本计入期间费用 10.任意扩大开支范围，提高费用标准 11.混淆资本性支出与收益性支出的界限 12.将利息收入转作“小金库”，不冲销财务费用 13.把应计入成本的运输费列入期间费用 14.职工医药费、挤入管理费用 该确认的收入不予与确入 （1） 固定资产出租收入，虚挂往来账 固定资产出租收入属于租赁性质的劳务收入，应通过“其他业务收入”科目核算，发生对应的成本费用应在“其他业务支出”科目中核算，有的企业为了挪用固定资产出租收入，将收入直接记入“其他应付款”科目，而分期挂账。 　　如：企业出租房屋收入200000元，应计入其他业务收入，但企业却挂了“其他应付款”科目。将全年计提的固定资产折旧80000元和发生的其他费用18000元全部计入“管理费用”。而不通过“其他业务支出”核算。使企业应交纳的房产税、营业税及附加税全部逃交，