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税收巧筹划合法减轻税收成本 企业将闲置的办公楼用于出租，由此产生租金收入，相应的产生了应税行为。如何选择最优出租方案，以合法地减少税收成本？ 　　例如，某企业为增值税一般纳税人，2011年1月，该企业将1000平方米的办公楼出租给某公司。房屋出租属于营业税应税行为，同时涉及水电等费用的处理问题，在合同签订上存在如下两种方案。 　　第一种方案：双方签订一个房屋租赁合同，租金为每月每平方米160元，含水电费，每月租金共计160000元，每月供电7000千瓦时，水1500吨，电的购进价为0.45元/千瓦时，水的购进价为1.28元/吨，均取得增值税专用发票（其他各税忽略不计）。 　　该企业房屋租赁行为应缴纳营业税160000×5%＝8000（元）。 　　由于出租企业提供给承租公司的水电费是用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得从销项税额中抵扣，因此，对该企业购进的水电进项税金应作相应的转出，即相当于缴纳增值税7000×0.45×17%＋1500×1.28×13%＝785.1（元）。 　　该企业最终应负担营业税和增值税合计8000＋785.1＝8785.1（元）。 　　第二种方案：该企业与公司分别签订转售水电合同、房屋租赁合同，分别核算水电收入、房屋租金收入，并分别作账务处理。转售水电的价格参照同期市场价格。转售价格确定为：水每吨1.78元，电每千瓦时0.68元。房屋租赁价格折算为每月每平方米152.57元，当月取得租金收入152570元，水费收入2670元，电费收入4760元。则该企业的房屋租赁与转售水电行为相互独立且能分别准确核算，应分别缴纳营业税152570×5%＝7628.5（元）；增值税（2670×13%＋4760×17%）－785.1＝371.2（元）。 　　该企业最终应负担营业税和增值税合计7628.5＋371.2＝7999.7（元）。 　　两种方案税负相差8785.1－7999.7＝785.7（元）。 　　第二个方案优于第一个方案，最终企业选择了第二个方案。 　　从以上分析可以看出，两个方案的差异在于对转售水电这一经营行为的处理方式。第一个方案，双方只签订一个房屋租赁合同，把销售水电视同营业税的混合销售，一并征收营业税，而相应的水电费进项税额又不得扣除；而第二个方案，双方分别签订房屋租赁合同、转售水电合同，并分别核算租赁收入、水电费收入，水电费收入应缴纳增值税，进项税额可以抵扣，从而减轻了企业税收负担。 一、私营企业组织形式的筹划 　　私营企业包括私营有限责任公司、私营股份有限公司、私营合伙企业和私营独资企业四种组织形式。私营有限责任公司和私营股份有限公司具有法人资格，对企业债务承担有限责任，由于公司与其股东是两个不同的法律主体，在征税时对公司和股东实行双重征税，即对公司征收企业所得税，对股东取得的工资薪金所得、分得的税后利润征收个人所得税。私营合伙企业和私营独资企业不具有法人资格，对企业债务承担无限责任，在征税时按照“个体工商户的生产、经营所得”项目征收个人所得税。 　　利用组织形式进行纳税筹划是每个“准纳税人”在注册登记前必须考虑的，这就要求投资人在确定组织形式前充分调研，搜集经营地的行业信息，估算盈利水平，综合分析所得税税负，依靠纳税筹划赢在起跑线上。私营企业不同组织形式的所得税税负比较如表（见附表）。 　　假定全年应纳税所得额为Y元，可以计算不同组织形式的选择区间：30%Y-9750=20%Y，求得Y=97500元，税负无差别点的应纳税所得额为97500元，当全年应纳税所得额97500元时，选择私营合伙企业或私营独资企业税负较轻；当全年应纳税所得额97500元时，选择私营有限责任公司或私营股份有限公司税负较轻，只要符合小型微利企业的认定条件，还可以减按20%的税率征收企业所得税。 　　上述临界点的计算并未考虑私营公司的股东获得工资薪金、股息红利征收个人所得税，以及股东的工资薪金税前扣除可以降低企业所得税税负，因此在实际测算时，投资者应预估公司的盈利水平、利润分配情况，综合考虑企业所得税和个人所得税税负及企业的经营风险、经营规模、管理模式、投资额等因素，选择适合自身实际情况的企业组织形式，实现投资收益最大化。 　　二、查账征税与核定征收方式的筹划 　　所得税的征收有两种方法：查账征收与核定征收。对财务会计制度较为健全，能够认真履行纳税义务的单位，采用查账征收的方式；对经营规模小、会计核算不健全的纳税人，采用定额征收、核定应税所得率征收及其他核定征收方式。以核定应税所得率的征收方式而言，对不同行业的应税所得率仅规定了比例范围，同一行业最低比例与最高比例差异较大，有利于税务机关操作，但缺乏具体的认定标准，随意性较大，很可能造成同一行业的企业税负不均，增加企业的经营风险和税负。如果企业经营多业的，税法规定无论其经营