递延所得税通俗理解和其对企业利润影响.PDFVIP

递延所得税的通俗理解及其对企业利润的影响 ， 谢永堎 叶艳艳（副教授），熊 鹰 【摘要】递延所得税资产和递延所得税负债可通俗地解释为暂时放在税务局的资产和欠税务局的 债。通过分析递延所得税资产对企业利润的影响可知：因资产减值、交易性金融资产公允价值的下跌、折 旧、“三包费”、应付职工薪酬产生的递延所得税资产，其变化方向与利润的变化方向相反；可抵扣亏损与 内部交易未实现损益产生的递延所得税资产，其变化方向与利润的变化方向一致。 【关键词】递延所得税；递延所得税资产；利润；可抵扣亏损 【中图分类号】F230 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）19-0112-5 我国《企业会计准则》对于所得税的核算采用的 是缴纳的期间不同。递延所得税负债则正好相反，是 是资产负债表债务法，即通过确定资产和负债的账 现在少缴，以后多缴。考虑货币的时间价值，递延所 面价值与计税基础的差额，确定递延所得税资产和 得税负债反而能使企业获得税收的时间价值，对企 递延所得税负债的余额，进而计算出递延所得税资 业的现金流量更加有利。 产和递延所得税负债的发生额，再根据会计分录的 二、递延所得税对企业个别报表利润的影响 平衡关系，倒推出企业的所得税费用。由于资产和负 根据递延所得税的披露规定，个别报表中的递 债在会计上的账面价值和税法上的计税基础的计算 延所得税资产和递延所得税负债在符合条件时可以 依据不同，导致两者产生暂时性差异。暂时性差异可 相互抵销，以抵销后的净额列示。纵观公司财务报 分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，分别 表，递延所得税抵销后的净额绝大多数为递延所得 对应递延所得税负债和递延所得税资产。 税资产。因此，本文以递延所得税资产为例分析其对 一、递延所得税的通俗理解 利润的影响。 通俗地理解，递延所得税是因为资产和负债在 导致企业确认递延所得税资产且影响当期损益 会计上转作收入和费用入账的会计期间与税法上作 的业务主要有：①各类资产（包括应收款项、存货、固 为应纳税所得和税前可抵扣费用的期间不同，导致 定资产、无形资产、长期股权投资等）的减值；②交易 税务局给公司计算的税和公司财务计算的税不一致。 性金融资产公允价值的下跌；③固定资产折旧年限 1. 递延所得税资产的通俗理解。若税务局给公 少于税法规定的最低年限；④当期计提但未实际发 司计算的所得税大于公司财务计算的所得税，公司 生的产品“三包费”；⑤已计提未实际支付的职工薪 按前者缴纳，多缴的部分可看作是暂时放在税务局 酬；⑥可抵扣亏损。 的资产，报表中通过“递延所得税资产”项目反映，以 下文将以实例说明上述业务的影响（以下例题 后缴税时可以少缴。 中，企业所得税税率均为25%）： 2. 递延所得税负债的通俗理解。若税务局给公 1.各类资产减值的影响。 司计算的企业所得税小于公司财务计算的企业所得 例1：A企业期末存货账面余额为100万元，存 税，公司按前者缴纳，少缴部分可看作是欠税务局的 货跌价准备的余额为5万元，递延所得税资产余额 债，报表中通过“递延所得税负债”项目反映，以后缴 为1.25万元。经计算，期末存货可变现净值为85万 税时就要多缴。 元，根据成本与可变现净值孰低法，期末按可变现净 递延所得税资产是预计可以用来抵税的资产， 值85万元计价，存货跌价准备应有15万元的余额， 即未来可以少缴税，企业所得税的缴税总额不变，只 因此应补提10万元存货跌价准备。编制分录①（分 □ 财会月刊2017.19 ·112· 录金额单位为万元，下同）： 面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，递延 借：资产减值损失 10 所得税资产增加5万元（20×25%）。编制分录④：