2542 高级财务会计（第二版）徐文丽.ppt

企业会计准则——企业合并 一、企业合并的界定、类型及方式 二、企业合并的程序和方法 三、同一控制下企业合并的会计处理 四、非同一控制下企业合并的会计处理 五、衔接的规定 二、企业合并的程序和方法 （一）企业合并的程序 1.签定合并协议 2.确认债权、债务，协商产权转让价格 3.报经有关部门批准 4.办理财产变更、税务变更手续 （二）企业合并的方法 1.权益联营法 2.购买法 （三）合并日或购买日的确定 企业会计准则——合并财务报表 一、合并财务报表概述 二、合并财务报表的编制方法 三、合并现金流量表的编制 一、合并财务报表的概念及理论 概念——反映母公司和其子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表 合并理论——有三种 母公司理论 实体理论 所有权理论 合并所有权益变动表: 可以在合并工作底稿中与合并资产负债表和合并利润表同时进行编制 也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制 三、合并现金流量表的编制 1.内部以现金投资或收购股权的抵销 2.内部收付现金股利、利润或利息的抵销 3.内部以现金结算债权与债务的抵销 4.内部以现金购销商品的抵销 5.内部以现金购销固定资产、无形资产和其他长期资产的抵销 6.内部相互借款的抵销 7.其他内部交易现金流量的抵销 企业会计准则—租赁 一、租赁及其特点 二、租赁的有关概念及分类 三、初始直接费用的处理 四、经营租赁的会计处理 五、融资租赁的会计处理 六、售后租回的会计处理 一、租赁及其特点 定义—在约定的期间内，出租人将资产使用权让于承租人，以获取租金的行为。其特征为：有偿转让资产的使用权 特点： 1.租赁期间,租赁资产的所有权和使用权相分离 2.租赁实物资产与融通资金紧密相联 3.租赁形式灵活多样 4.租赁业务的参与者,至少涉及两方 二、租赁的有关概念及分类 （一）有关概念 最低租赁付款额、最低租赁收款额 资产余值、或有租金、履约成本 经营租赁、融资租赁 租赁开始日、租赁期开始日 二、租赁的有关概念及分类 租赁开始日与租赁期开始日的区别 租赁开始日： 租赁开始日是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在该日应当： （一）将租赁认定为融资租赁或经营租赁 （二）在融资租赁下，确定租赁期开始日应当确认的金额 二、租赁的有关概念及分类 租赁期开始日： 租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。 在该日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。 出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 二、租赁的有关概念及分类 1.按租赁的目的,可分为融资租赁与经营租赁 （1)融资租赁 融资租赁的定义及特征 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一定同步。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件，但不是必要条件。 二、租赁的有关概念及分类 融资租赁的特点 融资租赁的认定标准 （1）租赁期届满时，租赁资产所有权转移给承租人 （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。 二、租赁的有关概念及分类 融资租赁的认定标准 （3）即使资产所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。75% （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。90% （5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。 二、租赁的有关概念及分类 经营租赁 经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征： 通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有权不转移，租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。 经营租赁的特点 二、租赁的有关概念及分类 2.按租赁资产的资金来源,可分为直接租赁、转租赁、委托租赁 3.按租赁业务是否附带服务,可分为纯租赁和附带服务租赁 三、初始直接费用的处理 初始直接费用，是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手续费、律师费、差旅费、印花税等。 会计处理： 在融资租赁下，承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值；出租人发生的初始直接费用应当计入应收融资租赁款的入账价值。 在经营租赁下，承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损