政府会计改革的公共受托责任视角解析-政府会计学术网.PDFVIP

政府会计改革的公共 受托责任视角解析 路军伟 　李建发 (厦门大学会计系 　36 1005　厦门大学会计发展研究中心 　36 1005) 【摘要 】受托责任学派认为 , 受托责任是现代会计存在之根本原因 , 公共受托责任是政府会计的基石 。然而 , 政 府的公共受托责任与以营利为 目的的企业经营受托责任有较大的差别 。本文在考察公共受托责任构成及其对政 府会计的影响 , 及公共受托责任与国际政府会计发展趋势的基础上 , 对我国政府公共受托责任现状进行分析 , 并对我国政府会计的改革提出建议 。 【关键词 】公共受托责任 　政府会计 　预算会计 从根本上说 , 政府会计在全球的崛起是由于民主社会和市场经济对受托责任的巨大需求 (陈立齐 、 李建发 , 2003) 。换言之 , 在民主社会中 , 受托责任意识的增强及对政府公共受托责任强调重点的变迁是 推动政府会计发展的主动力 。因此 , 以公共受托责任为切入点对政府会计及其改革进行探讨 , 不仅有助于 完善我国政府会计理论体系 , 而且能更好地指导我国政府会计改革的实践 。 一 、政府会计的客观基础 : 公共受托责任 (一 ) 现代会计的受托责任观 会计的受托责任学派认为 , 受托责任是现代会计存在的基础 。我国著名会计学家杨时展教授 ( 1997) 曾经作过 “受托责任的存在 , 是人们之所以要会计的根本原因 ”的精辟论断 。具体来看 , 当受托责任关 系建立以后 , 作为受托人 , 应以最大的善意 、最有效的办法严格地按照当事人的意志完成委托人所托付的 义务 。这时受托人需要会计系统 , 通过及时地确认 、计量 、记录等会计程序提供经济信息 , 以便受托人通 过更有效地管理决策与控制行为来完成所承担的受托责任 ; 在受托人完成托付任务以后 , 还应当通过财务 报告总结性地向委托人反映受托责任的履行情况 , 经委托人同意后 , 受托责任予以解除。从委托人的角度 来看 , 财务报告是委托人获取受托人受托责任履行情况的重要信息来源以及做出相关决策的重要依据 。 (二 ) 公共受托责任的双重性 会计的受托责任观点具有普遍的适用性 , 公共受托责任是政府会计存在的客观基础 。但政府的公共受 托责任不同于企业的经营受托责任 。Stewart认为 , 经营受托责任源于所有权与经营权的分离 , 而公共受 托责任则源于民主社会制度的建立 (张琦 , 2006) 。 按照现代民主政治的一般理论 , 国家权力的本源在于人民, 在全体社会成员的授权下 , 政府行使管理社 ( ) 会公共事务的权力 , 承担向社会提供企业 或个人 不愿提供、不能提供和无力提供的公共产品和服务的责 任 。由于公共产品和服务的广泛性 , 政府也就对全体社会成员承担了社会 、政治、经济 、文化的受托责任 。 这种由公共权力的委托而产生的受托责任可称为 “公共权力受托责任 ”。政府行使公共权力、提供公共产品 和服务需要耗费一定的资源 , 必须以一定的形式和程序为其行使公共权力提供资源保障 , 在民主政治制度 里 , 通常以公共预算的方式 , 进一步授权政府通过征税等渠道从社会公众那里取得公共资源 , 并由此形成政 14 府对公共资源的使用和管理的受托责任 , 这可称为 “公共资源受托责任 ”或 “公共财务受托责任 ”。其中, 公共权力受托责任是原生性和终极性的, 而公共资源受托责任是派生性的, 这两者的有机组合就构成通常所 说的 “公共受托责任 ”。所以, 从这个角度来说 , 公 共受托责任具有双重性 。政府公共受托责任实现的 过程是 , 政府把从社会取得的公共资源 ,