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企业所得税鉴证业务工作底稿及审核要点 所得税审核工作底稿的结构 （一）综合类（1- ）：包括审计工作计划、三级复核底稿等； （二）收入、成本、费用类（2- ）：包括会计报表中损益类表项目或与损益类科目有关的项目的审核； （三）纳税调整项目类：纳税调增类（3A- ）、纳税调减类（3B- ）； （四）资产、负债、所有者权益类（4- ） ：包括会计报表资产负债表项目的审核； （五）审核结果类（ 5- ）：包括审核汇总表与纳税申报表及其附表； 2-1主营业务收入审核要点 1 1、将各类收入与总账、明细账、有关的申报表核对，核实纳税人收入是否存在漏记、漏申报的行为。 2、对于存在兼营行为的企业，要审核验证是否准确划分不同税目之间收入金额、是否存在高税率的收入记入低税率的收入情况；如存在减免税收入项目的，还应验证应税收入与减免税项目之间划分是否准确。 2-1主营业务收入审核要点 2 3、结合货币资金、应收账款、存货等项目的检查审查收入确认的时间是否正确 （1）直接收款销售方式下，如货款已经收到，发票、账单和提货单已经交给对方，无论商品是否发出都应确认收入的实现； （2）采用预收货款销售方式，在商品发出时作为收入的实现； （3）委托代销的销售方式，是在收到代销清单后作为收入的实现； （4）采用托收承付或委托收款的销售方式，在商品已经发出并办妥托收手续后确认收入； （5）采用分期收款结算方式销售商品，按合同约定的收款日期作为收入的实现。 （对跨期长期工程合同，收入的确认按照完工百分比法；） 2-1主营业务收入审核要点 3 4、可通过截止性测试检查是否存在将当年收入转入下年入账的情况； 5、审查视同销售货物行为是否按销售进行处理。 6、初步评价增值税、消费税、营业税等税目的准确性。 2-2 销售退回审核表 1、审查销售退回的原因是否合理； 2、销售退回的产品是否已验收入库，并登记入账； 3、是否有税务机关开具的退货证明，有无借销售退回虚减收入的情况； 2-3 销售折扣与折让审核表 1、该表审核的是已经确认了“营业收入”的现金折扣，不包括直接扣减收入的商业折扣与折让。 2、审查销售额和折扣额是否在同一张销售发票注明的，如果将折扣额另开发票，则不能从销售收入中扣减折扣额。 3、审查给予关联企业的销售折扣与折让是否合理，有无利用折让和折扣而转移利润的情况。 2-4-A 其他业务收入审核要点 1、索取其他业务收入明细表， 核对明细帐、总帐。 2、抽查大额收入的真实性； 3、审查其他业务收入的计价合理性，查明有无明显转利于关联公司或截留收入； 4、审查其他业务收入涉及增值税、营业税等税种是否及时申报足额纳税。 2-4-B 补贴收入审核要点 审核实际收到的补贴收入是否属于免税的补贴收入； 财税字[1995]81号文件规定：企业取得的国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。 2-4-C 投资收益审核要点 1 1、结合“长期投资”、“短期投资”的审查，检查投资合同、协议及有关凭证，核查纳税人对外投资的方式和金额。 2、根据“长期投资”、“短期投资”、“投资收益”等明细账及其他有关资料，核查纳税人已实现的收益是否计入投资收益账户，结合“其他应付款”、“盈余公积”、“资本公积”、“存货”等账户，核查纳税人是否存在将已实现的投资收益不计入投资收益账户，而计入往来、存货、资本公积、盈余公积账户的现象。 3、对于短期投资，注意实际取得的利息、股息的会计处理方法与税法的差异，并对差异进行纳税调整。 4、根据投资协议等文件，核查债权投资利息是否属于免税利息收入； （免税的债券利息所得包括持有到兑付期的国债利息收入或实行国债净价交易的交割单上列明的应计利息，不包括国债经营所得以及实际国债净价交易的交割单上列明的应付利息以外的资本利得 。） 2-4-C 投资收益审核要点 2 5、将股权投资收益为股息性所得和投资转让所得（损失）。 对股息性所得，审查被企业适用税率，有无投资方税率高于被投资企业，而没有按规定补税的问题。 对股权转让所得，应将所得全额并入企业应纳税所得额计税 。 6、注意会计与税法对股息性所得确认的时间的差异： 税法对股息性所得确认的时间，以被投资单位会计上进行利润分配时确认； 对投资单位在会计年度按应享有或应分担的被投资企业当年实现的净利润或净亏损，税法上不作确认。 2-4-C 投资收益审核要点 3 7、对企业当年增提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备，要调增应纳税所得额； 对于当年减提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备，由于上一年度已经进行了