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国际货物运输代理服务免税的征管难点及应对 来源：《国际税收》 作者：熊振宇等 时间：2015-11-08 23:09 内容提要：国际货物运输代理服务模式复杂，税收征管难度较高。“营改増”后，这一问题更为突出。本文结合实际工作，对国际货物运输代理服务免税政策执行中可能涉及的难点问题进行了具体分析，以期为税务机关做好行业税收管理提供借鉴，让相关税收优惠政策真正发挥起支持行业发展的作用。 关键词：国际货代 增值税 免税 2014年7月，国家税务总局发布了《关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2014年第42号，以下简称“42号公告”），规定对试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可按照有关规定免征增值税。就此，困扰我国国际货物运输代理服务（以下简称“国际货代”）的增值税政策终于出台。业界对此期盼已久，它平衡了“间接”国际货代企业（以下简称“二代”企业）与“直接”国际货代企业（以下简称“一代”企业）的税负水平，从根本上解决了国际货代企业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）后面临的瓶颈问题。然而，从政策落实角度出发，国际货代征管难点较多，税务机关必须充分把握政策要点，深入分析难点，加强风险管控，采取有效措施，才能让支持国际货代企业发展的税收优惠政策真正落地。 一、国际货代经营模式概述 在国际贸易中，提供国际运输的企业（船公司、航空公司等）、国际船舶代理企业（船代公司）、货物运输代理企业（包括国际货代公司和国内货代公司，简称“货代公司”），作为出口方与进口方的中间环节，起到了确保货物正常流转的联系与纽带作用。货物通过海运的，一般涉及货代、船代、船公司；通过空运的，涉及货代、航空公司。海运的操作模式是，船公司收取运费，绝大部分通过船代或货代公司代为收取，船代公司、货代公司围绕运输提供专业服务，分别获取服务类收入。其票据流转是，船公司向船代公司开具对账单（Debit Note）或零税率发票[1]，船代公司向“一代”企业开具增值税发票，“一代”企业向“二代”企业[2]开具增值税发票。运费通过货代、船代，最终结算到船公司。货物通过空运的，货代公司向货主收取运费及服务费并开具发票，将代收的运费部分转交航空公司代表处或国际航协的运费结算系统（CASS系统），航空公司通过其代表处或CASS系统向货代公司开具对账单。 二、国际货代税收征管中的难点 （一）“二代”企业纳税人难界定 在国际贸易中，一家货代企业究竟是不是“国际”货代企业，不好确定。通常发货方或收货方找到一家货代企业后，就可以完成货物运输（包括国际、国内运输）、仓储、保险、报关、检验检疫、单证传递等所有业务活动。但货代企业间也有分工和合作，其中，船舶代理企业、外资船务公司、无船承运企业等处于国际货代产业链的头道环节，有交通部核准的资质，可以“直接”与船公司、航空公司结算，它们从事国际货代业务比较清晰，之前作为“一代”企业，已享受了免税政策。[3]对于从事“二代”的企业而言，它们也接受了发货方或收货方的委托，但是又通过另一家国际货运代理公司“间接”为委托人办理货物的国际运输服务，这类企业通常是中小型的内资民营企业，其准入门槛较低。特别是商务部将国际货代企业由审批制改为备案制后，大量的国际货代企业可直接办理工商登记，经营范围可以增加国际货代，这些新情况加大了税务机关识别难度。在实地调查、下户评估和税务稽查次数严格限制的情况下，税务机关仅凭税务登记范围，往往难以准确判断真实的“国际”货代免税人，从而为落实间接货代免税政策带来一定隐患。 （二）免税范围难区分 42号公告规定，免税范围是“办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续”，与之前106号文件的税目注释相比，加上了“国际”二字。实质是对“货物运输代理服务”税目范围的缩小解释，从字面意思理解，应仅限于企业取得的“国际运输费、装卸费、港口码头费”。如严格按此范围执行，其免税范围与国际货代企业实际取得收入存在较大的不一致，主要体现在以下方面： 1.国际货代和国内货代难以区分。从业务链条来看，国内货代不涉及报关、出口，业务流程较短。而国际货代通常需借助国内货代，以及无船承运企业、船公司等国际货代公司共同完成业务，需要众多国内运输、仓储、装卸搬运、客货场站、港口码头等提供物流辅助服务企业共同运作，企业取得收入通常是打包收入，要从中间分割出符合42号文件规定的国际货代收入，较为困难。 2.免税对应的进项税额难以划分。由于国际货代免税，其对应的进项税额需要转出；而国内货代征税，进项税额需计入，这样进项税额划分存在较大的不确定性。为平衡国内货代税负