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经济责任审计有关问题的探讨 辛 旭 (山西财经大学会计学院， 太原山西030012) 【摘要】经济责任审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家有关的法律法规， 运用一定的技术方法，对被审计的党政领导干部或企业领导人员所承担的任期经济责任的履行 情况进行审查和评价的一种经济监督行为。本文对经济责任审计的主体、对象、依据、原则， 方法、时间、程序、内容和范围等作了全面深入的探讨．本文科学地界定了经济责任审计的主 体和对象，系统地论述了经济责任审计的依据和原则，进一步明确了经济责任审计的时间．内 容和范围，对于深化经济责任审计理论研究和指导实际工作都具有重要的现实意义． 【关键词】经济责任审计监督评价 经济责任审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据国家有关的法律法规，运用一定的 技术方法，对被审计的党政领导干部或企业领导人员所承担的任期经济责任韵履行情况进行审 查和评价的一种经济监督行为。要深入开展经济责任审计工作，充分发挥经济责任审计作用， 正确使用经济责任审计方法，圆满完成经济责任审计任务，就必须对其主体、对象、依据、原 则、方法、时间、程序、内容和范围等作出正确的认识和界定。 一、经济责任审计的主体 对经济责任审计主体的认识，在理论上存在着一元主体和多元主体理论。一元主体理论认 为：由于经济责任审计的对象是党政领导干部和国有企业及国有控股企业的领导人员，所以其 审计的主体只能是政府审计机关；多元主体理论认为：党政领导干部的审计主体只能是政府审 计机关，而对企业领导人员的审计，则既可以由政府审计机关直接审计，也可以由社会审计组 织或上级内部审计机构执行。作者认为，根据实施经济责任审计的机关或机构的不同，目前开 展的经济责任审计工作主要划分为两种：一是对各级党委、政府或组织、人事等部I’J管理的党 政领导干部和企业领导人员的经济责任审计，主要应由各级政府审计机关负责组织实施；二是 部门、单位内部管理的党政领导干部和企业领导人员的经济责任审计，主要应由各部门、单位 组织内部审计机构实施。至丁二社会审计组织的审计人员，可以接受委托参与到经济责任审计中 来。因此，经济责任审计的主体应该包括： 1．国家审计机关。实施经济责任审计是国家审计机关的法定职责。根据1999年5月中共 中央办公厅、国务院办公厅联合颁发的《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》 和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》及《实施细则》(以下简称 《暂行规定》及《实施细则》)的规定，审计机关应根据干部监督管理部门的委托、人民政府的 指令，实施经济责任审计。国家审计机关是经济责任审计的首要主体。 2．内部审计机构。内部审计机构是部fJ、单位内部设立的负有审计职责的内部监督机构， 根据中办发[1999120号文件和《中央纪委、中央组织部、监察部、人事部、审计署关于进一步 做好经济责任审计’_r：作的意见》(审办发[200117号)的要求，目前大部分审计机构，都开展了 对其内部管理的领导干部的经济责任审计+【：作。根据两办《暂行规定》及《实施细则》的规定， 516 内部审计机构不但可以独立开展对其内部管理的领导干部的经济责任审计1二作，而且可以根据 国家审计机关的授权或委托，参与到国家审计机关进行的经济责任审计一l：作中来。在没有成立 专门内部审计机构的情况F，专职审计人员也可以进行经济责任审计jl：作。 。 3．社会审计组织。干部管理部门、国家审计机关可以根据经济责任审计的实际情况，全部 或部分委托社会审计组织实施经济责任审计：r=作或者调用社会审计组织的审计人员参与到审计 机关实施的经济责任审计中来。如对国有及国有控股企业领导人员的经济责任审计，可以委托 社会审计组织具体实施。内部审计机构也可以委托社会审计组织实施经济责任审计。[作或者调 用社会审计组织的审计人员参与到内部审计机构实施的经济责任审计中来。需要注意的是：根 据两办《暂行规定》，审计机关只能将国有企业及国有控股企业领导人员的经济责任审计项目委 托给社会审计组织实施，而党政领导干部任期经济责任审计项目则不能委托社会审计组织实施。 必须指出，由谁来具体执行审计并不是最关键的问题，重要的是谁对审计工作的最终结果 承担责任。由于审计对象的特殊性，国家审计机关将最终对审计结果负责。受财力、人力及独 立性的限制，国家审计机关可以