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解析审计证据的运用技巧 广西财经学院 易金翠 【摘要】审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的所有信息，审计过程就是审计证据的收集和评价过程。为了高效率、好效果的 完成审计项目，注册会计师需要在审计全过程中对审计证据作出恰-5的判断：审 计是一个以审计目标为起点，获取审计证据、评价审计证据、形成审计结论和审 计意见，最终回到审计目标原点的闭环过程。 【关键词】审计证据运用 技巧 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有 信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。审计凭证据 “说话”，注册会计师只有获取充分、适当的审计证据，才能得出合理的审计结 论，形成恰当的审计意见。 审计意见的恰当与否取决于注册会计师对审计证据的判断，审计效率的高 低与否乃至审计业务的效益如何更取决于注册会计师对审计证据的判断。注册 会计师开展审计的过程实质就是审计证据的判断过程，它是以审计目标为起点， 获取审计证据、评价审计证据、形成审计结论和审计意见，最终回到审计目标原 点的一个闭环过程。 审计证据闭环图如图所示。 596 图 审计证据闭环图 一、围绕审计目标判断需获取的审计证据类型 一方面，开展审计要求高效率、低成本；另一方面，开展审计又没有固定模式 可以遵循。当注册会计师面对浩如烟海的审计证据时，如何高效地找到有力的 证据呢?这就需要审计判断，需要注册会计师围绕审计目标判断所需获取的审 计证据。 (一)审计目标 审计工作具有非常明确的目的性。在签订业务约定书之前，注册会计师开 展初步业务活动的目的是判断业务风险，以决定是否承接审计业务，注册会计师 需要获取与业务风险相关的审计证据，包括被审计单位所处的行业状况、法律环 境与监管环境、管理水平等方面的证据，以及会计师事务所的独立性、专业胜任 能力、人员等方面的证据。 签订业务约定书之后，财务报表审计的目标是对被审计单位的会计报表发 表审计意见，其具体目标即为管理层的各项认定。管理层认定分为三种类型：一 是关于各类交易和事项运用的认定，包括发生、完整性、准确性、截止、分类五项 认定；二是关于期末账户余额运用的认定，包括存在、权利或义务、完整性、计价 或分摊四项认定；三是关于列报运用的认定，包括发生以及权利和义务、完整性、 分类和可理解性、准确性和计价等认定。注册会计师需围绕不同的管理认定来 获取不同的审计证据。 (二)审计证据类型 注册会计师获取的审计证据按其外形特征可以分为环境证据、书面证据、口 头证据和实物证据四大类。 597 也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。它包括被审 计单位所处的外部环境和内部环境两个方面。 被审计单位的外部环境包括被审计单位所在的行业状况、法律环境与监 管环境以及其他外部环境等。被审计单位所在的行业状况有：所在行业的市 场供求与竞争；生产经营的季节性和周期性；产品生产技术的变化；能源供应 与成本；行业的关键指标和统计数据。被审计单位所处的法律环境与监管环 境包括：适用会计准则、会计制度和行业特定惯例；对经营活动产生重大影响 的法律法规及监管活动；对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财 政、税收和贸易等政策；与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环 保要求等。被审计单位所处的其他外部环境包括：社会稳定程度；宏观经济 的景气度；利率和资金供求状况；通货膨胀及币值变动；国际经济环境和汇率 变动等。 被审计单位的内部环境包括管理人员的素质、管理理念、管理水平、内部控 制情况等方面。 2．书面证据。 是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。它包括与审计 有关的各种原始凭证、记账凭证、会计账簿、会计报表、各种会议记录和文件、各 种合同、通知书、报告书及函件等。 3．口头证据。 是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问做出口头答复所形 成的一类证据。 4．实物证据。 是指通过实际观察或清点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在 的证据