浅谈资源税改革与石油公司绩效的关系一.doc

一、引言 编自迷你倉 资源税是一种调节资源利益分配和促进资源有效开发利用的重要手段。我国石油资源税自1984年设立以来，征税水平一直较低、计征方式也不尽合理。国家作为石油资源的所有者未能直接分享到原油价格上涨所带来的利益。进入21世纪以来，石油市场价格总体呈不断上涨趋势，我国的石油资源税改革自然就提上了议事日程。2010年，我国以规范石油资源利益分配、提高石油资源税水平、完善资源税计算方式的资源税改革正式出台。 对于新一轮资源税改革，人们关注的焦点是此次改革对石油公司的绩效会产生怎样的影响。为此，本文选取销售净利率作为衡量绩效的财务指标，并选取2010年和2012年改革前后的有关指标进行对比，运用因素分析法测算资源税改革对石油公司绩效的影响，得出现行资源税改革对石油公司经营绩效影响甚微的结论。 二、文献回顾 张海星、许芬（2010）从石油天然气的价格刚性出发，认为资源税改革可能挤压石油企业的利润空间。刘晔（2010）对资源税改革的效应进行分析后得出结论，认为资源税税负提高会直接增大资源开采企业生产成本，从而会影响其产量和价格。付丽（2012）提出我国资源税改革虽然踏上了新的征程，但是其并未与资源价格形成机制相适应，以致资源税的职能作用减弱。陈建荣、王凌等（2012）从石油特别收益金角度入手，对比分析了国内外石油公司的经营环境，建议进一步完善石油特别收益金政策。王美田（2013）以东营市为例分析资源税改革对油气资源地区经济的影响，得出现有资源税分配关系弱化了资源税的积极效能。黄燕芬、辛洪波等（2013）运用成本传导能力模型，对11家煤炭开采业上市公司进行实证分析，认为资源税从价计征改革对资源开采业的经济影响有限。张月玲、张玉倩等（2011）以我国煤炭业为侧重点，实证分析了资源税改革的动因、进程和措施，认为其会加剧煤炭企业的负担和削弱企业的财务能力。 目前我国对于资源税改革方面的研究，主要还是理论探索，尚缺乏实证方面分析；从内容来看缺乏从改革对企业绩效影响方面的研究，缺乏从石油价格变化带来的资源租变化与资源税改革关系的分析，也缺乏从广义石油资源税和石油企业税制结构方面对资源税改革作用的分析。本文拟综合我国石油价格、成本变动和资源税改革与石油行业税费结构调整等多种因素，分析资源税对石油公司绩效的影响，为石油资源税进一步改革提供参考。 三、石油资源税改革和石油资源税制结构 1. 石油资源税改革。我国资源税制度改革经历了三个阶段：①1984~1994年，由引入资源税到逐步建立矿产资源税制度。②2004~2005年，国家对油气资源税又进行了多次调整与改革，合理调节石油公司与石油资源所有者国家之间的利益关系。2005年7月，财政部联合国家税务总局调整了原油天然气资源税税额标准，将原油从每吨8 ~ 30元上调至14 ~ 30元，天然气从每千立方米2 ~ 15元上调至7~15元。③2010年6月，我国以新疆作为试点开始又一次资源税重大调整，并于2010年12月和2011年11月将资源税改革推广到西部12个省及至全国。此次资源税改革不仅调整了原油天然气从量计征的征收方式，改按5%~10%的税率从价计征，而且提高了石油特别收益金的起征点，由每桶40美元调高至55美元。这次资源税改革对石油资源税和特别收益金的联合调整，说明仅仅考虑狭义的石油资源税是不够的，而应该从石油资源税制结构出发来探讨石油企业的资源税变革。 2. 石油资源税制结构。在资源国有制下，资源税费是为了调节国家（所有者）和石油企业（经营者）之间的利益关系，是资源租的一种实现方式。在各国石油资源税政策实践中，除个别特殊的石油生产国之外，大多使用多种资源税费来实现所有者权益的石油资源租，以调节国家与石油公司之间的利益关系和实现多种公共福利目标。目前我国石油资源税费体系包括资源税、矿产资源补偿费、石油特别收益金、探矿权采矿权使用费与价款等。多种石油资源税费之间存在着数量上的关联，是一种此消彼长的关系。与狭义石油资源税相对应，我们称充分实现和灵活调节资源租水平的石油资源税费体系为广义石油资源税，所以应从广义资源税税负变动角度来分析石油资源税变动对石油公司绩效的影响。 我国建立的资源税是为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用权益；矿产资源补偿费是为了保障和促进矿产资源的合理开发利用，维护国家对矿产资源的财产权益；石油特别收益金是国家对石油开采企业销售国产原油价格超过一定水平所获得的超额收入而征收的一种特别费用；探矿权、采矿权使用费与价款是对我国探矿权申请人为取得探矿权征收的价款。本文广义资源税包括资源税、石油特别收益金和矿产资源补偿费。 石油公司除承担资源税费体系之外，还承担了一般企业应承担的增值税、营业税、消费