论新准则对资产弃置费用及负债的会计规定.doc

论新准则对资产弃置费用及负债的会计规定 |鬈||i||| 论新准则对资产弃置费用及 负债的会计规定 摘要本着与国际惯例接轨的原则,我国于2006年推出了新的企业会计准则.为了促使企 业减少污染和实现可持续发展,实现资源的优化合理配置,真正落实科学发展观,新准则提出了 相关要求,特别是规范了资产弃置费用,负债的会计政策. 关键词资产弃置费用;新企业会计准则;科学发展观 一 ,资产弃置费用,负债政策出台的背曩 (一)国内背景 当前我国企业节能降耗减排的压力日益增加,在国 际社会的舆论压力下重视环保,减少排放,对环境负责的 公众环保意识不断提高,各种环保法规和财税制度都已要 求企业承担各种消除环境污染负荷的义务.比如,化工企 业,核电站,冶金矿山企业以及石油企业的各类设施规模 大,数量多,这些运行终止的生产设施和设备,废弃的油 气井,油气管道以及遭到破坏的地表和地下资源等等,都 不可避免地会对自然生态环境造成巨大影响. (二)国际背景 国际会计准则第37号(IASNO.37),美国财务会计 准则第143号(FASNO.143)以及英国石油行业会计委员 会均发布了许多实务公报(SORP),对废弃支出准备预 提及支付的会计处理做了规定,使得国际大石油公司均于 每年通报相应的环境会计信息. (三)我国经济发展理念及相关政策 《国民经济和社会发展第十一个五年规:副》和《中 共中央关于构建社会主义和谐社会若干重大问题的决定》 指出,要把节约资源作为基本国策,发展循环经济,保护 生态环境,加快建设资源节约型,环境友好型社会,促进 经济发展与人口,资源,环境相协调,实现可持续发展. 随着我国社会主义市场经济体系的不断发展和完善,坚持 科学发展,坚持走社会经济协调可持续发展遭路的理念逐 渐深人人心. 二,国际国内现行会计准则对资产弃置费用的规定 (一)国际会计准则的相关规定 国际会计准则第37号(IASNO.37)(预提费用,或 有负债和或有资产)中规定,由于装置及设施的弃置拆除 是由于其建造安装或取得而引起的,应在其建造安装完成 或取得时,就要提供预计的未来弃置成本,并全额确认为 预提费用,同时资本化为相关资产成本的一部分,预提费 用视为负债管理.资本化的预计未来弃置成本通过单位产 量法折耗,摊销计人各期的生产成本.该准则同时要求对 预计的弃置成本进行贴现.在每一个资产负债表Et,要在 考虑未来技术及法律要求变化的基础上对预提的弃置成本 进行重新评估测算,如果预计的金额发生变化,则变化的 部分要计入预提费用账户,同时要调整相关资产的成本. IAS37要求对预提的弃置成本数据及相关信息在报表及附 注中予以披露.美国财务会计准则第143号fSFASNO. 143)《资产报废债务会计》与国际会计准则第37号的观点 基本一致,仅是在弃置准备金的具体计提方法上有所不 同.该准则指出,引起企业弃置义务的事件被称为资产报 废,相关的义务在会计上的体现为资产报废债务.企业应 当在其定期报表中披露有关资产报废债务的相关信息. (二)我国新会计准则的相关规定 我国2006年颁布的新会计准则,适应了国家政策的宏 观要求和经济社会发展的大背景,充分体现了可持续发展 的时代特征,也对资产弃置费用会计政策做出了明确规 定.《企业会计准则第4号一固定资产》第十三条规定, 确定固定资产成本时,应当考虑预计弃置费用因素.该准 则应用指南又进一步指出,弃置费用通常是指根据国家法 律和行政法规,国际公约等规定,由企业承担的环境保护 和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施等的弃 置和恢复环境义务等.企业应当根据《企业会计准则第 l3号一或有事项》的规定,按照现值计算确定应计人固定 资产成本的金额和相应的预计负债. 油气资产的弃置费用,应当按照《企业会计准则第 27号一石油天然气开采》及其应用指南的规定处理.《企 业会计准则第27号一石油天然气开采》第二十三条规定, 企业承担的矿区废弃处置义务,满足《企业会计准则第 13号一或有事项》中预计负债确认条件的,应当将该义务 确认为预计负债,并相应增加矿井及相关设施的账面价 值.不符合预计负债确认条件的,在废弃时发生的拆卸, 搬移,场地清理等支出,应当计人当期损益.不属于弃置 义务的固定资产报废清理费,应当在发生时作为固定资产 处置费用处理. 根据我国新会计准则的规定和要求,涉及资产弃置 义务的账务处理主要有:(1)由资产弃置义务产生的预 计负债,应按确定的金额(一定折现率折现后的金额), 增加固定资产原值,同时增加长期负债.借记”固定资 产”科目,贷记”预计负债”科目.(2)在固定资产的 使用寿命内,每期对上述资本化的资产原值计提折旧或折 耗(计提方法与其他资产相同),借记有关成本费用科 目,贷记”累计折旧”或”累计折耗”等科目.同时在