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论货币资金内部会计控制——资金挪用案例分析 现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry2009年第9期 论货币资金内部会计控制 资金挪用案例分析 马晶 (河北经贸大学研究生学院,河北石家庄050061) 摘要:货币资金是企业资产的重要组成部分,加强货币资金的管理和控制,对于保障企业资产安全和完整,提高资金 周转速度和使用效率,具有重要意义.在引入案例的基础上,对货币资金内部控制相应问题进一步展开分析讨论. 关键词:货币资金会计内部控制;原因;对策 中图分类号:F239.45文献标识码:A文章编号:1672—3198(2009)09—0183一Ol I货币资金与货币资金内部会计控制 货币资金是企业资产的重要组成部分,其具有较强的 流动性.任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资 金,持有货币资金是经营活动的基本条件.货币资金内部 控制是现代企业管理中的内部控制的重点,也是企业经营 活动得以顺利进行的基础.货币资金内部控制的有效实 施,能够保证货币资金的安全,完整和合法使用以及提高货 币资金的使用效率. 鉴于货币资金的重要性是不可小觑的,以下结合案例 来进一步论述有关货币资金控制的相关问题. 2案例描述 陈云东系泰阳证券有限责任公司北京营业部原总经 理.2002年5月3O日,湖南投资经公司办公会议同意,与 泰阳证券北京部签订了《有价证券代理买卖协议书》,发出 《关于代理购买国债授权函》,用自有资金5000万元委托泰 阳证券北京部代理购买国债.但是,泰阳证券北京部并未 按照湖南投资的授权购买国债,而是买其他股票.泰阳证 券北京部收到了5000万后,先后于O2年6月28日和8月 30日分别给湖南投资出具了国债交易报告单,证实其已经 依约购买相应国债.但事后查明,该报告单是泰阳证券北 京部的陈云东指使其下属做的虚假单据.但所盖的业务章 为真实的实际上,该笔资金已转入陈云东私设的账户中. 事发,湖南投资要求所造成的损失由泰阳证券北京部承担. 但泰阳证券却认为,挪用委托资金系陈云东个人行为.泰 阳证券称,湖南投资与陈云东恶意串通,采取委托泰阳证券 代理购买国债的合法形式掩盖湖南投资融资给陈云东买卖 股票的非法目的,将风险转嫁给泰阳证券承担,并且认为 “湖南投资集团股份有限公司的资金损失是其与陈云东造 成的,泰阳证券不负任何责任.法院认为:湖南投资与泰阳 证券北京部所签订的一系列协议都盖有泰阳证券北京部营 业部门的公章,泰阳证券北京部出具的5000万元电脑进账 单和财务收据也盖有泰阳证券北京部的业务专用章;湖南 投资不是与陈云东个人发牛关系,而是与泰阳证券北京部 发生业务往来.最终认定:此次挪用案系泰阳证券因”内部 控制问题单方面”造成的,而陈云东的行为属于职务行为, 损失应有泰阳证券承担. 3案例分析 通过上述案例.,可以将其原因归结为以下几方面: (1)监督制约不到位,容易滋生腐败. 在本案例中,正是由于泰阳证券公司内部控制机制不 完善,不到位,使得陈云东在职能权限上未能得到有效监 督,放任了其不断中饱私囊的错误行径,最终造成不良后 果. (2)滥用职权必然与犯罪结缘. 本案中,陈云东利用个人职务之便,指挥下属,私盖公 章,为个人谋利,使企业在经济上和声誉上都遭到了损失. (3)体制改革滞后,缺乏科学有效的管理. 在法院判决中提到了”内部控制问题单方面”.这从法 律的角度上也公正的界定了该公司内控制度的不完善,以 及出现问题时,没有较科学先进的机制进行补救,从中不难 看出企业体制改革的滞后性严重存在. 4加强货币资金内部控制的对策 基于企业货币资金内部控制中出现的种种问题,需要 企业加强货币资金的管理,健全企业货币资金内部控制制 度. (1)建立和完善货币资金内部控制制度. 我国目前的会计法规制度应该说是比较健全的,会计 法为各行各业办理会计核算业务提供了明确的法律依据, 会计基础工作规范则使会计法的要求更加细化,更具有操 作性.各单位应该严格按照财经法律法规的规定,建立起 一 套适合自己的,完善的货币资金内部控制制度,从根本上 杜绝货币资金的各种舞弊行为. 岗位分离制度. 这一制度是货币资金内部控制制度的一项管理措施, 也是货币资金内部控制的基础,把好不相容岗位分离制度 关,杜绝一人办理货币资金业务的全过程,对促进企业防止 货币资金被贪污盗窃及其他不法行为,保护企业财产安全 完整,制止损失浪费,提高经济效益,具有巨大作用. 加强货币资金收放控制. 货币资金收入的高低是企业经营效益的最直接反映, 作者简介:马晶,女,河北石家庄人,河北经贸大学研究生会计学院,研究方向为审计学. No.9,2009 现代商贸工业 ModernBusinessTradeIndustry2009年第9期 对行政事业单位财务管理的思考