【财政学】论货物税制之改革－「绿色税制」逐渐成形杨敏.pdfVIP

公職試訊 2003.1 第三期 特別企劃 【財政學】論貨物稅制之改革－ 「綠色 稅制 」逐漸成形◎楊敏 「綠色稅制(green tax)」即為具體整合現有各項環境污染稅費 ，並整合財政權 之制度 。先進國家的綠色稅制 ，目的在抑制二氧化碳量 ，阻止溫室效應 ，以課徵 碳稅為主 ，再輔以能源稅 、環境稅等 研讀導引 壹、引文 貳、論點分析 一、貨物稅課稅原則－傳統與現代觀點之變化 二 、「綠色稅制」逐漸成形 三、我國貨物稅改革方向 參、結語 肆、延伸問題 壹、引文 貨物稅即為「特種銷售稅」，相當於美國的Excise Tax ，其為一古老的稅目，直至現 代，貨物稅的課徵仍幾乎是各國稅制的共有特徵。其課徵多基於各種政策目標，包括 收入目的、外部性、支應特定支出、寓禁於徵、平衡國界稅負差異、保護產業等等， 許多國家都選擇特定的貨品(菸酒、油氣、車輛) ，或交易行為(如賭場、保險)就源課 稅，惟隨著國家經濟的發展或社會環境的變化，其課稅之目標亦將隨之變化。 近來，行政院財政改革委員會研議將貨物稅制度朝向建立 「綠色租稅」(Green Tax) 制度之方向改革。吾人可知，由於稅制的不合理，對經濟資源的使用效率有害，更不 利於經濟發展；因此，即使財政困難，政府仍應配合經濟發展和財政健全的需要而持 續不斷的進行稅制改革。而隨著經濟的發展及社會的變遷，貨物稅稅制改革亦為與時 俱進的要務，亦應配合當前與未來的經濟情勢而調整稅制，講求減少對經濟的負面影 響，累積生產要素，使經濟資源有效率使用，建立永續發展的經濟環境。 貳、論點分析 一、貨物稅課稅原則－傳統與現代觀點之變化： 貨物稅課徵原則(或目標)有符合公平、效率條件、寓禁於徵、充裕稅收、稽徵方 便及其他政策目標，此些目標有些可相輔相成、但有些會相互衝突；隨著國家經 濟的發展或社會環境的變化，對目標間的取捨、輕重緩急也會發生改變。 (一)公平： 傳統上認為貨物稅乃是所謂的間接稅，此稅的累退性常為人所詬病，是以對高 所得階層使用的高級消費品及奢侈品課稅，可達公平負擔租稅的目的；再者， 第 1 頁共 1 頁 全國最大公職網站 .tw 公職試訊 2003.1 第三期 特別企劃 在開發中國家，有利用重稅來抑制奢侈品的購買，亦可達增加儲蓄及減少外匯 消耗的目的。另有些人認為對奢侈品課稅可作為所得稅的輔助角色，惟在高所 得國家中，通常已有合理完整的所得稅制，且一般民眾的消費型態差異也較小， 因而貨物稅的所得重分配角色較不顯著。 台灣地區近年來，隨著經濟的成長與國民所得的提高，對於高級消費品及奢侈 品的劃分及歸屬愈益不明；再者，隨著所得稅制的逐漸健全及稅基的成長，早 期在貨物稅課徵上，賦予重課奢侈品以達公平之目的亦有待改弦更張。另方面， 當經濟發展至成熟階段時，對某些貨品課徵所謂的奢侈稅(luxury taxes)一般認為 此稅之課徵會干擾消費者的選擇行為，而產生了水平不公平(係因有相同所得的 人，對所謂的奢侈財貨，並不見得有相同的支出偏好) 。 (二)效率： 由於貨物稅為選擇性銷售稅，此稅之課徵除會造成所謂所得效果(income effect) 外，尚有所謂替代效果(substitution effect) ，使得租稅負擔大於稅收，而扭曲資 源配置，形成「無謂損失」。基於效率觀點下的最適租稅理論，貨物稅課徵的效 率原則可歸納如下幾點： 1.傳統最適租稅理論中，認為應重課必需品，而輕奢侈品(即反需求彈性法則 (Ramsey Rule)) ，但此與公平目標大相逕庭。由於實際上無法將休閒納入稅基 中課稅，是以傳統理論應修正為：對休閒的互補財課稅以達次佳目的；而所 謂休閒互補財即包含了