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謝 謝 聆 聽 * 管理顧問與會計師事務所 策略聯盟之績效探討 -資源基礎理論觀點 指導老師： 洪崇文　老師 學生：MA0A0205 許睿烜 497A0009 陳欣妤 497A0080 林佩津 摘 要 本研究係以資源基礎理論，探討管理顧問服務對會計師事務所策略聯盟之影響，即在策略聯盟下，會計師事務所本身的審計與非審計業務是否受到影響。 實驗樣本主要來自我國財政部統計處民國87年至92年的「會計師事務所服務業調查報告」。 緒 論 國內會計師產業經歷兩次重大的管制變革，使得傳統審計市場競爭日趨劇烈。 考試院增加會計師錄取人數(民國77年起) 財政部取消會計師酬金標準(取消審計公費下限) 企業面臨全球性的競爭，使得企業紛紛借助外部顧問以提供管理顧問服務，以便提高生產力與服務品質。 緖 論 會計師由於與企業關係密切且熟悉企業運作，所提供的管理顧問服務較能滿足企業之所需。 企業與會計師大多數為長期合作關係，因此對於管理顧問服務，會計師比一般顧問公司較易搶得先機，加上「知識外溢」之綜效，可獲得較高的報酬。 美國沙氏法案 (Sarbanes-Oxley Act of 2002) 公佈後，對於管理顧問等非審計服務之提供，又讓會計師事務所多了一層顧慮。 依照美國證券交易委員會(SEC) 於1978年的定義，非審計服務係指會計師事務所提供之業務中，「與審計業務無直接相關之服務」。 非審計服務主要有會計與核閱服務、稅務協助服務與管理顧問服務。 緖 論 文獻探討與假說發展 非審計服務之相關研究 ： 考慮對會計師超然獨立性之影響 檢視非審計服務與會計師查核報告之關聯 多位學者探討非審計服務對審計公費之影響發現，會計師事務所同時提供審計與非審計服務，會創造出綜效，使審計公費與非審計公費呈正相關。Simunic (1984) 與Beck et al. (1988) 將其解釋為有知識外溢 (knowledge spillover) 的證據。 假說一：「會計師事務所提供之非審計服務與經營績效間呈正相關」。 文獻探討與假說發展 會計師事務所與管理顧問公司所形成之策略聯盟，主要基於資源基礎理論，藉由雙方所擁有之稀少、專屬以及難以模仿的資產和能力，以創造及維持競爭優勢。 會計師業的這種策略聯盟，依Porter and Fuller (1986) 之分類係屬於Y聯盟 ，亦即在企業之間因為擁有相同或相似的價值活動而結合的聯盟。 文獻探討與假說發展 會計師事務所與管理顧問師結盟而另設管理顧問公司來提供管理顧問服務， 考量因素如下： 專業性　 獨立性　 成本效益 從資源基礎理論而言，此種跨組織合作關係所成立之策略聯盟有以下益處： 當審計客戶有管理顧問服務之需求時，事務所可由另設立之管理顧問公司來提供更專業之服務，以增加管理顧問公司的業務收入 當管理顧問公司客戶有審計服務之需求時，可以將該客戶推薦給會計師事務所，因而增加事務所本身的客源與業務收入 策略聯盟可以招募各種專業人才 文獻探討與假說發展 針對策略聯盟，建立以下假說 假說二之一：「有策略聯盟之會計師事務所，其經營績效比無策略聯盟者為佳」。 假說二之二：「整個策略聯盟之經營績效，比會計師事務所本身之經營績效為佳」。 假說二之三：「整個策略聯盟所提供之非審計服務，與整個策略聯盟之經營績效間呈正相關」。 文獻探討與假說發展 會計師事務所的稅務簽證及工商登記等傳統業務仍是企業主要的需求項目，分別有94.2%與78%的受訪者向事務所購買此類服務。 國內實用稅務月刊，針對國內前500大企業之問卷調查顯示，第一項是稅務諮詢佔47.02%，其次是財務與稅務簽證佔41.58%，其中稅務諮詢服務包含法令諮詢、租稅規劃、行政救濟、節稅規劃及信託評估。 當策略聯盟係基於資源基礎理論而形成時，會計師事務所與管理顧問公司除善用各自獨特專長外，且可協助擴大雙方之客戶群，以增加整個策略聯盟的收益。 文獻探討與假說發展 針對上述之論點，提出兩項假說： 假說三之一：「有策略聯盟之會計師事務所，其審計服務及非審計服務收入，比無策略聯盟者為多」。 假說三之二：「有策略聯盟之會計師事務所，其稅務協助服務以及工商登記與其他執行業務服務收入，比無策略聯盟者為多，但管理顧問服務收入則比無策略聯盟者少」。 文獻探討與假說發展 研究樣本：財政部，會計師事務所服務業調查報告 研究期間：民國87－92年等五年(排除民國90年) 民國90年會計師事務所調查工作與行政院主計處的「台閩地區工商及服務業普查」一併進行，由於調查資料內容不一致，故不納入民國90年的樣本。 依據我國「會計師辦理公開發行公司財務報告查核簽證核准準則」第四條第一款之規定，辦理公開發行公司財務報告查核簽證業務之會計師，所屬之聯合