论环境会计的资源流成本核算在大型企业中的应用研究.pdfVIP

论环境会计的资源流成本核算在大型企业中的应用 肖 序 周志方 （中南大学商学院 长沙 410083） 【摘要】 在确保环境不受损害的前提下，减少废弃物，提高企业资源利用率和经济效益， 是现代企业实施可持续发展战略的重要目标。资源流成本核算能从数量和金额两方面计量企 业生产过程中的资源投入、消耗、废弃等的流量与存量信息，追踪被投入资源在企业生产流 程中的移动轨迹。对此，本文以某大型制造企业为背景，以资源流成本核算为基础，旨在寻 找损失成本产生的环节所在，以求达到资源节约、污染降低及成本削减的环境保护效果与环 保经济效益同时提高的目的。 【关键词】 环境会计；资源流成本核算；大型企业 一、资源流成本计算的基本原理 资源流成本计算的基本原理可如图1所示。 物量中心 输入 (作为合格品的输出) (某项制造工程) 正制品 生产合格品与废弃品 (作为废弃物的输出) 采用同等的 负制品 成本计算 图1 资源流成本计算原理 由图可见，资源流成本是以资源输入输出平衡原理为基础，通过制造工程的物量中心， 从输出方划分合格品输出与废弃物输出，分别确定正制品与负制品，并采用同等的成本计算 原则归集和分配相关的成本费用。通过这种模式计算，可将资源成本按不同流向分别计算产 品资源成本与废弃资源成本，揭示资源利用效率高低的成本信息。其意义在于可发现各物量 工程中心的资源利用效率及废弃物成本比例，寻求重点改善环节，为各物量中心的环保决策 提供重要的成本数据。显然，根据这一模型，降低负制品成本的有效途径是提高进入正制品 的资源比率，这就使得企业将环境成本投入与提高资源利用效率联系起来，进而达到环保效 果与经济效益提高的协调统一。 资源流成本要素主要由物质流成本、间接费成本和运输处理成本三部分构成。其中，物 质流成本按照材料、能源等在企业各物量中心流转的数值，乘以各自的单价构成；间接费成 本则包括折旧费、人工费及其他相关制造费用，分别按各物量中心的输出流向分配给合格品 与废弃品；运输处理成本主要是指与废弃物运输、处理相关的成本费用。 二、资源流成本核算与传统成本核算的比较 传统的产品成本核算将环境成本常记录在有关间接费用账户之中，并不反映资源消耗与 产品产出、环境污染的辨证有机联系，使信息使用者难以获得有关环境成本投入的信息。资 源流成本与此不同，它采用按资源流转平衡基础划分不同成本要素，同时沿用传统成本计算 的间接费归集、分配原则，可较好地弥补上述问题的缺隙。 比较传统的产品成本计算与资源流成本计算的差异，可如图2所示。 传统的产品成本计算 资源流成本计算 费用观 费用观 加工费 材料费用 间接费用 ②废弃品数量(负制品) 材料费 加工间接费 ①合格品数量(正制品) 废弃品数量 物量观 分别按正制品、负制品计算材料能源成本及间接费用 合格品数量 汇总后 的成本 计算