论基于社会责任观的审计风险模型研究.pdfVIP

论基于社会责任观的审计风险模型 韩晓梅 （南京理工大学经管学院，210094） 【摘要】本文从社会责任观的角度分析审计风险，认为现有的审计风险模型忽略了审计委托 人一方，提出审计风险基本模型包含审计主体风险、审计客体风险和审计委托人风险三个基 本因素。同时，由于委托人需求的变化，上述三个基本因素在各个历史时期的内涵也在不断 发展变化。 【关键词】社会责任观；审计主体风险；审计客体风险；审计委托人风险 审计风险一直是审计理论与实务中的一个核心问题。无论是审计实务的改革还是审计理 论的发展，都把审计风险作为一个突破口。当社会责任观从企业向审计传递时，必然会引起 对审计风险的重新认识和分析。 一、审计风险概念与基本模式重构 （一）审计风险概念 审计是一项受托服务，是由三方关系人参与进行的博弈活动。任何一项审计工作都必须 有审计委托人、审计主体和审计客体的参与。审计师接受审计委托人的委托，是审计活动得 以开展的前提条件。其后审计师对被审计单位提供给外部出资者（审计委托人）的信息进行 检查，并把得出的审计意见以审计报告的方式提交给审计委托人，以帮助其作出相关的经济 决策。 一般认为，审计风险是指财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能 性。这一审计风险概念是在企业以对股东承担经济责任为目标的环境下产生的。在这一目标 理论指导下，被审计单位应当向股东（审计委托人）提供关于受托经济责任履行状况的信息， 这些信息以反映被审计单位财务状况、经营成果和价值变动等情况的财务报表为主要载体， 审计师则接受委托对上述财务报表信息的真实公允性进行评价并出具鉴证意见。这一审计风 险概念包含了审计三方关系人中的被审计单位和审计师，其中被审计单位可能会提供存在错 报的财务报表信息，而审计师可能未能发现被审计单位所提供的财务报表信息中存在的重大 错报而发表不适当的审计意见。审计委托人在这个审计风险概念中则被淡化，似乎审计风险 与审计委托人完全无关。事实上，审计委托人的需求才是造成审计师发表的意见被认为不适 当的根本判别标准。审计活动由于审计委托人的需要而产生，审计委托人从几个方面对审计 风险施加影响。首先，审计委托人对被审计单位所提供信息的要求对审计风险产生影响。审 计的任务是对被审计单位提供的信息是否存在错报、是否值得信赖发表专业意见，以提高信 息的质量，帮助审计委托人做出决策。审计委托人对信息内容和格式的要求越高，被审计单 位产生错报的可能性越大。其次，审计委托人对审计师的期望会影响到审计意见得到认可的 程度。如果审计师除了对被审计单位提供的信息给出结论之外，还要为被审计单位的持续经 营能力等出具保证，那么审计师发表的审计意见不恰当的可能性就大大增加。因此，审计委 托人（而不是审计职业自身）对审计意见的期望是衡量审计意见是否适当的最终标准。 随着企业目标从对股东承担经济责任向对所有利益相关者和广大公众承担全面社会责 任的演变，以及这一演变向审计环节的传递，审计师的受托责任逐渐转变为对被审计单位所 提供的体现其社会责任履行情况的信息进行评价并出具鉴证意见。由此，以审计的社会责任 观为基础，审计师可能遗漏的错报不仅可能存在于财务报表信息中，也可能存在于与企业的 战略、计划、风险管理、薪酬政策、公司治理、环境保护和业绩评价等方面相关的其他信息 中。同时，以审计的社会责任观为基础，审计师应当以履行自身的社会责任，维护公众利益 为首要目标。因此，基于社会责任观的审计风险，是指被审计单位向各利益相关者提供的信 息存在重大错报，审计师通过实施审计程序、获取审计证据未能对该信息发表与事实相符的 审计意见，从而损害公众利益的可能性。目前广泛使用的审计风险概念体现了传统的内向型 审计理论的特点，将审计风险局限于实施审计的审计主体和接受审计的审计客体，而忽略了 审计是一种受托业务的根本特征。审计的社会责任观是一种立足于审计委托者需求的外向型 审计理论，认为审计师接受委托开展业务的目的是为了满足社会公众的要求，维护社会公众 所获得的关于被审计单位责任履行情况信息的质量，从而保护公众利益。在基于社会责任观 的审计理论指导下，审计风险的外延应当拓展至审计的委托人和使用者，即社会公众，以在 其概念中体现审计服务于社会公众，保护公众利益的本质特征。 （二）审计风险模型基本模式 长期以来被广泛应用的审计风险模型基本模式中，审计风险有两个基本来源，其一为审 计客体，其二为审计主