论税务会计的独立研究.pdfVIP

。238‘ 煤炭经济管理新论(第4辑) 论税务会计的独立 李辉 (平顶山煤业集团设备租赁公司 河南平顶山467021) 摘 要 主要论述财务会计与税务会计的区别与联系，设立专职税务会计的必要性和 重要性。 关键词税务会计独立财务会计 一、税务会计的内容 税务会计是指在企业中从事纳税活动的会计。主要从事两方面的活动： l，税务活动的核算。从税务活动核算的内容来分析，企业税务会计主要与税种相关，按 照现行税制，税务会计核算内容包括：①流转税会计。包括增值税会计、消费税会计、营业税 会计等。②所得税会计。⑧其他税会计。具体有资源税会计、房产税会计及关税会计等。其 中增值税会计、所得税会计应是税务会计的主要内容。从税务活动核算的程序来分析，企业 税务会计要划分为以下四个环节：①确定计税依据。不同税金种类有不同计税依据，如：消 费税的计税依据是销售收入，所得税的计税依据是应税收益等。②计算税款。根据计税依据 和税法规定税率以及减免条款，计算企业的税额。③税款的申报、缴纳和清算。④税款的账 务处理，即对企业纳税活动作出真实的会计记录。 2．税务缴纳的筹划。税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活 动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”的税收收益，既依法纳税，又使企业税赋合理。 =、代理税务会计 税务代理指注册税务师在国家法律规定的代理范围内受纳税人和扣缴义务人的委托， 代为办理税款的计算、申报、缴纳乃至做账的业务。随着税制的日趋复杂，越来越多的纳税人 都倾向于委托税务代理人代为办理纳税事宣，以享受税收优惠，避免遭受损失。税务代理人 可以接受纳税人、扣缴义务人的委托从事以下范围的业务代理：①办理税务登记、变更税务 登记和注销税务登记。②办理除增值税专用发票以外的发票领购手续。⑧办理纳税申报或 扣缴税款报告。④办理缴纳税款和申请退税。⑤制作涉税文书。⑥审查纳税情况。⑦建 账建制，办理账务。⑧开展税务咨询、受聘税务顾问。⑨申请税务行政复议或行政诉讼。⑩ 其他业务。 三、财务会计与税务会计的区别 1．所遵循的依据不同 财务会计的依据是会计准则和会计制度，按照会计准则和会计制度的程序和方法组织 会计核算和提供信息；税务会计的依据是税收法规，按照税法规定计算所得税额并向税务部 门申报。 煤炭经济管理新论(第4辑) ·239· 2．核算基础不同 财务会计以权责发生制为核算基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担 的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用， 即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。能使收人费用恰当的配比，便于确 定各期经营成果，使会计信息更加准确、相关和有用。税务会计主要以收付实现制为核算基 础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据，既操作简便，又可防止纳税人偷税 漏税行为。 3．对会计上的稳健原则态度不同 财务会计实行稳健原则，企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多 计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。遵循这一原则，要求企业在面临经济 活动中的不确定因素的情况下作出职业判断并处理会计事项时，应当保持必要的谨慎，充分 估计风险和损失，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。对于预计会发生的损失应计算 入账；对于可能发生的收益则不预计人账。谨慎性原则在会计核算中有多种表现，如我国在 当前的会计事务中采用的固定资产加速折旧、物价上涨情况下存货价采用后进先出法、对可 能发生的各项资产损失计提减值准备等，是这一原则的具体体现。税务会计一般不对未来损 失和费用进行预计，只有在客观上证据表明已发牛的情况下方可确认。当然，也不可否认税 务会计在某些方面也具有稳健的意思，如计提坏账准备和加速折旧等等。 4．会计要素不同 财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。这六大要素是会计 对象的具体化，其中：资产、负债和所有者权益称为资产负债表要素，收入、利润和费用是利 润表要素，财务会计反映的内容就是围绕着