国内外税收政策主动空间的比较研讨.pdfVIP

王静 孙月萍 王思茂 西安交通大学管理学院 国内外税收政策主动空间的比较研究 王静 孙月萍 王思茂 西安交通大学管理学院 710049 摘要：税收政策作为政府管理的重要工具之一，具有极强的导向作用。税收空间是征纳双方博弈均衡的 结果，包括主动空间和被动空间。其中主动空间是国家为推动特定产业、特定区域经济的发展，在公平 税负、税收中性的一般原则下渗透的政策弹性及税收优惠，更具有导向作用。因此，本文从政府角度出 发，通过税收主动空间的国际比较，指出中国现行税制存在过分强调区域优惠、产业空间定向性不足、 投资战略重外轻内、间接优惠空间不足等问题，以期为我国税收法律制度改革提供一些借鉴。 关键词：税收政策 主动空间 征纳双方 A Compared Study of Active Space Based on Present Tax Policy Abstract ：Tax policy is one of the important tools in the government management, which has always been a great function of direction. Tax space, which includes active space and passive space, is the equilibrium condition in tax collection and paying. Active space, which represents the national policy for the development of particular industry, has greater function of direction .So this text hope to adjust the problem of present tax policy based on the government through compare the space with other and national tax policy, to think of the tax policy of our country. Key Terms: Tax policy Active space Tax collection and paying 一、问题的提出 经济全球化、区域化进程加快了跨国公司的国际流动，提升了中国对国际经济的参与度和依存度。 至 2006 年5月底，全国共批准外商投资企业 568601 家，实际使用外资金额 6454.14 亿美元（信息来源: 商务部外资司）。然而，商务部外资司调查数据显示，在中国的外商投资企业有55%亏损，全国 50 多万 家外资企业，每年亏损金额为 1200 亿元以上。这种强烈的反差现象促使我们反思跨国公司的投资动机。 跨国公司在严重亏损的情况下却不断追加投资，可能有两种情况：一是实行市场渗透战略。尽管中国市 场目前购买力和整体环境并不是很理想，但跨国公司从其全球战略出发，尽其所能抢先占领中国市场， 以期将来获得可观的回报。二是跨国公司利用中国政府所给与的政策空间，通过各种技术手段，进行税 收筹划的结果。如果第二种情况居多，我们就应认真审视中国政府主动提供的税收空间，并将与其他国 家政府提供的税收空间进行对比，结合我国的实际情况，进一步完善我国现行税制，以求调整税收空间 中存在的问题。 二、税收政策主动空间比较 市场经济是法治经济，法治精神的精髓之一是“义务与权利对等”。纳税人作为税收法律关系的主 体，除了依法纳税外，还有依法享受国家税收优惠、进行税收筹划的权利。纳税人的税收筹划，在一定 的空间范围下进行。从立法的角度看，纳税人可以利用的空间有主动空间和被动空间之分。主动空间是 国家为推动特定产业、特定区域经济的发展，在公平税负、税收中性的一般原则下渗透的政策弹性及税 收优惠 1 。同时，作为纳税无偿给付的一方，纳税人必然会不断的发现和利用税法的不完善之处，以实 现自身利益最大化，税法的完善又在一定程度上滞后于税收实务。由于税法本身的缺陷和时间上的滞后 性所产生的漏洞空间，需要立法者被动的随着税收实务的变化加以完善和补漏，这样的空间可以称之为 税收政策的被动空间。 结合我国税收法律制度改革，本文选择各个国家均有的主体税种，以区域性优惠、产业性优惠以及 投资优惠政策为对象进行了较