客户关系资产的会计核算思考研究.pdf

客户关系资产的会计核算思考 张健 (重庆交通大学财经学院400074) 【摘 要】客户关系管理理论是在知识经济时代背景下应用而生，并迅速发展起来的。本文认为将客 户关系视为一项资产，在会计核算中予以确认，是发展理论促进实践的必然结果。而将客户关系资产确认 为一项无形资产在理论上是可行的，也是实践中要求的。同时，本文对如何计量客户关系资产以及如何披 露相关会计信息进行了分析，提出了建议。 【关键词】客户关系资产 确认 计量 报告 一、引言 工业经济时代，企业是通过提高生产效率并最大限度地降低成本，同时建立质量管理体系以控制产品 质量，从而取得市场竞争优势的。该阶段可称为以“产品为中心”的阶段。此时，企业的经营是以生产商 为主导，企业主要关注产品质量管理。随着生产力的发展，全社会生产能力不足和商品短缺的状况逐步改 变，最终导致了全社会生产能力的过剩，商品极大丰富，客户选择余地显著增大。这个阶段可称为“以市 场为导向”的阶段．。在此阶段，企业把注意力转移到市场需求上来，通过市场调研并对市场行为进行研究 分析以了解市场需求，充分重视对销售渠道的管理。近年来，随着资本市场的发展，随着各种现代生产管 理思想的发展和生产技术的提高，产品的差别越来越难以区分，产品同质化的现象越来越明显。通过产品 差别米细分市场从而创造企业的竞争优势也就变得越来越困难。企业开始意识到客户的个性化需求的重要 性。企业的生产运作开始转到围绕以客户为中心进行，以满足客户个性化需求为目标。由此，企业管理走 向“以客户为中心”阶段。 在此时代背景下，通过管理界的长期探索实践与共同努力，于上个世纪末形成了客户资产管理思想 (Custerme EquityManagerment)以及客户关系管理理论。这些思想与理论将已被公认的重要资源——客 户关系纳入企业资产，并以客户关系资产为核心，优化配置企业资源，创造企业价值最大化。管理界提出 的客户资产的理念对企业如何面对知识经济的挑战提出了新的发展思路。但是，将一种理论转化为实践需 要多方面的工作。由此，本文将从财务角度对该客户关系资产进行思考，探讨客户关系资产的确认，计量， 记录与报告，促进客户关系相关理论真正走向实践。 二、客户关系资产的确认 当前，传统会计核算并没有将客户关系资产在资产负债表中进行确认。对客户关系资源的投资一般是 作为费用来处理。笔者认为，之所以采取这种处理方式其根源在于客户关系资源不具备实物形态，而对无 形资产的确认现在仍是会计学界的一大难题。因此，是否将客户关系这种无形资源确认为一项资产，当前 仍处在争论之中。笔者认为，是否将客户关系确认为一项资产主要应从资产定义入手进行分析。 FASB认为“资产是过去的交易或事项产生的，由特定的企业主体拥有或控制的可能的未来经济：IASC 认为“资产是过去的事项产生的，由企业控制的经济资源，从这种经济资源将会产生流入企业的未来经济 利益”；我国企业会计准则认为：“资产是过去的交易或事项产生的，由企业拥有或控制的，预期能为企 业带来经济利益经济资源”。 客户关系资源是过去的投资事项产生的，并且预期会给企业带来经济利益。那么问题的关键在于这种 资源是否满足上述定义中几个中心词的要求。 1．控制。如果企业有能力获得潜在资源产生的未来经济利益，并能够限制其它主体获得这些利益，则 称企业控制这项资产。客户关系资源的特点在于企业拥有这项资源之后，其他企业同样也可以拥有。不具 有排他性。因此，企业无法对客户关系资源带来的未来的经济利益实施严格的控制权。传统会计认为这意 味着不能实现真正的控制，因此有关客户开发的投资被一次性地计入费用。但是，上述表述忽略了一个问 题，现实中企业并不会要求对客户资源完全为本企业所控制，它只要求拥有足够的控制。换句话讲企业只 要求～种相对控制。只要该客户资源能够给本企业带来稳定的利益，如能够在客户选择中不放弃本企业的 产品，所获利益能够对参与开发客户关系资源的人力资本进行充分的激励等，这种情况下企业可以将对客 262 户资源的投资进行资本化(还需满足其他条件)。 这样做法并非完全不可能。因为在一个尊重产权的市场经济中，企业在有限的期限内拥有充分的控制 权并非难不可