2012年企业年终汇算清缴的新政解析、财税差异与纳税调整技巧.ppt

2012汇算清缴政策解析及纳税调整技巧 主讲人 财政部财政科学研究所博士后 肖太寿 第一讲 2012年税政解析 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 》（国家税务总局公告2012年第15号）对企业所得税应纳税所得额 的扣除问题提出了八项规定： （一）关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 1、见习生补贴的税务处理：可以税前扣除 为了更好地服务普通高等学校毕业生就业工作，国务院于 2011年5月31日发布了《关于进一步做好普通高等学校毕业生就业工作的通知》（国发办[2011] 16号），对普通高等学校毕业生就业、创业的方向和领域、以及如何为促进其顺利就业进行岗前见习和培训进行了鼓励性引导，并在第八条明确规定：“见习单位支出的见习补贴相关费用，不计入社会保险缴费基数，但符合税收法律法规规定的，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。” 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税?????《?国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复》（国税函[2005]382号）规定：“退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。” 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税???《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）规定：“退休人员再任职”，应同时符合下列条件： 　　①受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系； 　　 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税?②受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入； 　 ③受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇； ④受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。????? 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税?《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告》 （国家税务总局公告2011年第27号）第二条“关于离退休人员再任职的界定条件问题”规定：《国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复》（国税函[2006]526号）第三条中，单位是否为离退休人员缴纳社会保险费，不再作为离退休人员再任职的界定条件。这就意味着返聘退休人员在雇佣单位是否缴纳社保都可以按照工资薪金所得缴纳个人所得税。 ????? 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （1）个人所得税?另外还有一种特殊情况是《关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知》（财税[2008]7号）规定的对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税。但是这一政策仅适用于享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；中国科学院、中国工程院院士，对于一般人员并不适用。????? 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （2）企业所得税的处理 返聘离、退休人员报酬?能否作为“工资薪金”税前扣除，关键看是否属于“本企业任职或者受雇的员工”。在实际操作中，税务机关一般根据企业是否与职工签订劳动合同、是否缴纳社会统筹保险作为判断标准。 但根据《国家税务总局关于个人所得税有关问题的公告国家税务总局公告》 （2011年第27号）的规定可知，返聘离、退休人员报酬?可以作为“工资薪金”在企业所得税税前扣除，考虑到工资与社保的统一性，企业支付给返聘人员的劳动报酬不作为计算职工福利费、工会经费、教育经费的基础。????? 一、企业所得税应纳税所得额的新八项扣除规定 2、返聘离、退休人员报酬的税务处理 （2）企业所得税的处理 但要考虑到地方税务部门的实践。如宁波地税局下发的《关于明确所得税有关问题解答口径的函》（甬地税一函[2010]20号） 规定：根据劳动合同