公司企业以赠送、抽奖等形式促销的税务分析.pdfVIP

【原创整理、欢迎指正】 房地产企业赠送、抽奖等促销方式涉税分析 “买房送车位”、“买房送家电”以及“买房送奔驰”等等（呵 呵，“买房送老婆”就不是本文讨论的范畴了），这些营销部门的促销 方式让顾客眼花缭乱的同时，也让我们财务对其相应的税务处理晕头 1 转向，为此，结合本论坛以及税务答疑等观点，对相关的促销方式 2 进行涉税分析如下，仅供讨论。 一、 赠送有形不动产：比如车位 该类型业务比较常见，需要区分该车位属于产权车位还是无产 权车位，与房屋买卖合同是合并签订合同还是分开签订合同？ （1 ）营业税：要征。对于赠送产权车位，不论是合并签订合同 还是分开签订合同，根据 《营业税暂行条例实施细则》“第五条 纳税 人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不 动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人”应按照视同销售计 征营业税，只是合同签订的方式及细节会影响计征营业税应纳税额。 对于赠送无产权车位，只是赠送使用权，根据《国税发［1993 ］149 号国家税务总局关于印发营业税税目注释(试行稿)的通知》 “销 售建筑物或构筑物，是指有偿转让建筑物或构筑物的所有权的行为， 以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物,视同销售建筑物”， 同样需要计征营业税。即：无论是赠送有产权车位还是无产权车位、 1本贴N 多观点源自网络，感谢无名英雄。 2本贴分析立足常态业务，不涉及筹划后业务，观点如有差错，恳请指正。 1 / 9 无论合同是分开签订还是合并签订都需要计征营业税，但是建议分开 签订分开定价，避免节外生枝。 （2 ）增值税：不征。 （3）企业所得税：要征。根据国税函[2008]875号《国家税务 总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》最后一条：三、企业 以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销 售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 （4 ）个人所得税：不征。根据《财政部国家税务总局关于企业 促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税2011 50 号） 第一条规定：一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人 赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：1.企业通过价 格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务。 （5 ）土地增值税：不一定。根据国税发[2006]187号 “三、非 直接销售和自用房地产的收入确定：（一）房地产开发企业将开发产 品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、 换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销 售房地产, 其收入按下列方法和顺序确认；（二）房地产开发企业将 开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权 未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相 应的成本和费用。”即对于赠送的无产权车位的使用权，由于其所有 权未转移，不需要计入土地增值税应税收入；对于赠送的产权车位， 由于所有权发生了转移，应视同销售计入土地增值税应税收入，同时 2 / 9 成本费用可扣除。 二、 赠送无需缴纳消费税的有形动产：比如冰箱、空调等 赠送该类增值税应税货物，网上存在诸多讨论，讨论的焦点是 赠送的冰箱及空调等是否缴纳增值税。对此，重庆市国家税务局2012 年09 月06 日纳税答疑：“房地产开发企业销售商品房应缴纳营业税。 《营业税暂行条例实施细则》第七条规定，纳税人提供建筑劳务的同 时销售自产货物的行为以及财政部、国家税务总局规定的其他情形， 是混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和销售货物的销售 额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物的销售额不缴纳营业税， 而应当缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务 的营业额。房地产销售商销售房屋同时赠送精装修和家具家电是当前 房地产企业的一种营销方式，但不符合营业税暂行条例实施细则规定 的混合销售行为，更不是提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为。 房屋精装修属于房屋组成部分，应当缴纳营业税，赠送的家具家电也 包