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黄金租赁业务会计处理方式探讨（视野贴汇总分析） 1、黄金租赁业务 黄金租赁业务又称借金还金业务，是指银行对公司授信额度内，银行把黄金实物借给公 司，到期日前公司再把黄金实物还给银行并支付一定费用的一项业务。一般黄金价格下 降时，珠宝企业的借金业务可以降低黄金成本，最大的风险来源于黄金价格的上涨。实 质上是一种融资加上远期价格锁定的金融产品。 实务会计处理有三种观点 （证券市场周刊，2014 年19 期）： （/forum.php?mod=viewthreadtid=4963054page=1#pid71661 46 ） 第一种是作为经营租赁行为（老凤祥（600612.SH ））。从银行借入黄金只是经营租赁， 不需要做账务处理仅作账外财产登记管理。但会出现借入的黄金出售，企业存货账面出 现负数余额。 【此方式没有反映业务的实质，存货核算不符合资产的定义，不恰当】 第二种认为是交易性金融负债 （东方金钰（600086.SH ），豫园商城（600655.SH ））。 认为企业在借入时黄金的风险和报酬已经转移给企业，所以，需要作为企业的存货正常 处理，同时产生一项交易性金融负债，并且在会计期末按黄金的市价波动调整交易性金 融负债的金额同时将损益记入公允价值变动收益科目中。【此方式也不能反映业务的实 质，存货核算不符合资产的定义，不恰当】 第三种作为金融工具。认为是一种金融工具，可以融通资金并产生投资收益。会计处理 一样是运用交易性金融负债，但是借入的黄金记入交易性金融资产。就等于说是一项投 资，并不用于生产销售。 2、分析-根据目的进行核算 （1 ）生产加工 如果 “借入”黄金是为自身加工出售，则属于存货互换，也就是在时间价值上不同的非 货币性资产交换。但如果计入“存货”，期末可能需要根据公允价值计提跌价准备。比 如借入100 万元的黄金，后来黄金价格下跌到50 万元，假设企业都没有卖出去，则企 业要提50 万元的存货跌价准备，但实际上企业只要将黄金原物还给银行并支付一定的 租金即可，可见企业并未承担风险与收益。只有企业将黄金消耗或出售那一刻起，企业 才是真正承担了风险与收益。 （忘记时间，2014 年3 月） 1 如果黄金未消耗或出售，风险和报酬并未真正转移，只是黄金控制权转移而已（fc2000m， 2014 年3 月）。账上只需反映金融资产和金融负债，不需反映存货；待消耗或出售之后， 根据使用情况按当期价格结转，转入生产成本 （存货）或销售成本。 （2 ）贸易 如果 “借入”黄金是为赚取或抵消黄金价格的变动，则属于一项金融工具。 公司买入非金融资产后又卖出的，即企业具有收取交付的基础资产并在交付后的短期内 将其出售的惯例，且企业借入黄金目的不是为了获取实物（即不是根据主体的预期购买、 出售或使用要求），该非金融资产买卖合同应当视同金融工具适用IAS 39。企业会计准 则讲解（2010 版）P362 有类似规定：如果某些非金融项目的买卖合同可以进行净额结 算或与金融工具交换，或者合同中的非金融项目可以方便地转换为现金，这些合同应视 同金融工具，根据金融工具确认和计量准则进行处理。 考虑到开展该业务的目的是为了融资，租入黄金即卖出变现，而到期时，公司需按照到 期日的市价以现金买入与初始租入黄金等量的黄金，在整个交易中，并没有固定的租赁 物，相关的支付义务是一项随市价波动的金融负债，因此应将其分类为交易性金融负债， 以公允价值计量且其变动计入损益。需要注意的是，如果开展黄金租赁业务的公司为锁 定到期归还黄金的成本，同时买入黄金远期交易合约，相关的黄金远期交易合约也应确 认为衍生金融工具，以公允价值计量并将其变动计入损益。 3、金融工具 由于此时的非金融资产视同金融工具，故不适用收入准则。 会计分录如下 （henry204618，2013 年12 月）： （/forum.php?mod=viewthreadtid=4951222page=1#pid70720 28) 1、借入黄金时： 借：交易性金融资产 贷：交易性金融负债 2、出售黄金取得资金时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 3、期末黄金价格变动时计入“公允价值变动损益”科目： （1 ）黄金价格上涨时 2 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债 （2 ）黄金价格下跌时 借：交易性金融负债 贷：公允价值变动损益 4、 发生手续费（或租赁费等）时