对租赁会计准则租赁分类标准的质疑研究.pdfVIP

对租赁会计准则租赁分类标准的质疑 邵瑞庆①、施颖燕国 (上海立信会计学院，上海201620，宁波大学商学院，宁波315211) 【摘要】现代租赁由于其融资兼融物的特性而带来了会计处理上的特殊性，国内外均通 过制定租赁会计准则对租赁会计业务进行规范．在租赁会计准则中通常将租赁分为经营租赁与 融资租赁，采用完全不同的会计政策进行会计处理，对承租人的资产负债表产生了截然不同的 影响．租赁分类的人为性，导致了承租人往往通过租赁类别选择来粉饰财务报表，准则的规范 质量也就大受影响。．本文从承和人的角度，首先阐述了现行国内外租赁会计准则对租赁业务分 类的“风险报酬”标准，然后对这一标准的起源进行了历史回顾，再后从操作上、理论上与逻 辑上对现行租赁会计准则租赁“风险报酬”分类标准的困境进行了揭示，并对“风险报酬”作 为租赁会计准则租赁分类标准的成因作了进一步的分析．本文的研究表明租赁会计准则需要在 真正秉承“实质重于形式”原则的基础上，探索更为科学合理的租赁分类标准曳社赁会计政策 选择标准。 【关键词】租赁，会计准则，租赁分类，标准，质疑 一、现行租赁会计准则租赁分类的。风险报酬”标准 国内外现行租赁会计准则均将租赁业务分为经营租赁与融资租赁两大类。对于承租人订立 的租赁合约中的权利和义务。在被认定为融资租赁情况下作为资产和负债在承租人的资产负债 表中进行确认：在被认定为经营租赁情况。t-贝tl不作为资产和负债在承租人的资产负债表中进行 确认，具有。表外融资”的作用。一项租赁业务被认定为融资租赁还是经营租赁，对承租人的 财务状况产生了直接的影响，承租人往往在签订租赁合同时就在为被认定为有利于自己的租赁 种类作准备。 人角度将租赁分为融资租赁和经营租赁两类。如果在租赁开始日符合以下4条标准中的一条或 多条，应将其认定为融资租赁：(1)租赁期结束时，资产所有权转移给承租人。(2)租赁包含 有优惠购买选择权。(3)租赁期不短于租赁资产的预计经济寿命的75％。但是，如果租赁资产 是旧资产，在开始租赁前其已使用年限超过资产全新时可使用年限的75％时，则本标准不适用。 (4)在租赁期开始时最低租赁付款额的现值不小于在租赁开始日出租人的租赁资产的公允价值 的90％。不满足以上4条标准的租赁，应认定为经营租赁。 岳邵瑞庆，教授，博l：生导师，主要研究方向：财务与会计 罾施颖燕，硕I：，主要研究方向：财务‘j会计 圆1997年12月。红荚困会计学会(AAA)和FASB联合召开的。财务报告问题研讨会”『：，与会团体评选了 荧困现行会计准则中5份高质量和低质量的准则。(xFASl3——租赁会计》铍评为5份最低质量的准贝q之一。 见葛家澍、刘峰．会计理论——关十财务会计概念结构的研究．中困财政经济fI；版社，2003：263． 嘻FASB forLeases．1976。 No．13：Accounting 西固际会计准则委员会．固际会汁准则2000．中国财政经济…版礼，2000：246～257。 135 资产所有权有关的风险和报酬门属丁出租人或承租人的程度为标准，将租赁分为融资租赁和经 营租赁两人类。融资租赁，指实质上转移了与资产所有权有犬的全部风险和报酬的租赁。至于 所有权，最终可能转移．也可能不转移。一项租赁具有以．卜．条件之一时，可被划分为融资租赁： (1)在租赁期结蛐；晓产气的所有探耪诬给歌狙八＼灞砖栎褥粕存购跌租赁资产的选择权，其 购价预计将远低于行使选择权耳寸碍赁资产舶公允榆诋．．四面缉租赁开始日就可合理确定承租人 将会行使这项选择权。(3)即使资产的所有权不转让，但是租赁期f‘i资产使用寿命的人部分。(4) 在租赁开始日，最低租赁付款额的现值几乎相当丁．租赁资产的公允价值。(5)租赁资产性质特 殊，以至于如果不作较人修改，只有承租人才能够使用。没有满足以上标准的租赁，应认定为 经营租赁。 我国于2001年颁布的《企业会计准则——租赁》∞，同样将租赁分为融资租赁和经营租赁， 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移， 也可能不转移。满足以。卜一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时， 租赁资产的所有权转移给承租人。(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将 远低于行使选择权时