对网络经济时代研究与开发费用成本化问题的探讨研究.pdfVIP

第七眉全翻元形资产胃t论与实务研讨套论文集 对网络经济时代 研究与开发费用成本化问题的探讨 南京师范大学 陈文军 柏檀 范存斌 康玉珠 I摘要】研究与开发费用的会计处理向来是会计界与实务争论的焦点，随着网络经济的到来，研 究与开发费用所占比重日益增大，对其进行不同的会计处理，不仅会严重影响会计信息的真实性和 可比性，而且还会影响企业乃至一个国家的发展，从研究与开发费用的含义与性质，以及各国与此 相关的会计处理出发，并结合网络经济时代研究与开发费用的新特点，就此问题提出新的会计处理 方法一一研究与开发费用成本化． 【关键词】网络经济 研究与开发费用 成本化 随着网络经济的到来，知识创新的步伐不断加快，现代企业逐渐成为知识型企业，服务和创新 已成为企业新的增长点，成本管理的重点将是知识产品的研制和开发。在网络经济时代，“利润不是 靠生产规模和产量，而是靠不断找出需要以及解决方法之间的联系。成功企业提供的价值多来自劳 务，即解决问题所需要的专业研究、工程和设计服务、专门销售和咨询服务，以及把上述两方面连 接起来的专门化战略、金融和管理服务。实际上只有这种价值才不易在世界范围内被模仿”【1】。因 此，在知识产品的价值构成中，服务价值所占份额日益增大，并实际上决定着产品的竞争力。而不 断地进行知识的开发和创新，则是企业保持市场领先地位的关键所在，从而导致研究与开发的投入 明显增长，因此，在企业的费用支出中，研究与开发费用的比例越来越大，高新企业尤甚。如何使 研究与开发费用的会计处理更符合网络经济时代的要求，提供更有用的信息，成为当前会计研究工 作中的一项追切任务。 一、研究与开发费用的含义与性质 企业无形资产开发的创新途径是研究与开发。企业的研究与开发分为研究和开发两个阶段。 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。目的在于发现新的 知识，希望这种知识将会有利于发展一种新的产品或新技术，或一种新的配方或技术，或对现有产 品或配方作重大改进；开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计 划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。由此可见，研究活动是对新知 识的探索，而开发活动则是将新知识转化成产品的活动。研究与开发费用包括有：(1)薪金、工资 和人员的其他有关费用；(2)消耗的材料和劳务费用；(3)设备和设置的折旧；(4)间接费用的合 理分配；(5)其他费用，通过对研究与开发费用的定义可以知道其特点：(1)研究与开发费用是针 对预期产品而发生的费用，而非现有产品，具有资产的特性；(2)研究与开发的最终收益金额和时 间不确定，因此，研究与开发费用具有不确定性和高风险性【2】。 二、各国对研究与开发费用的会计处理 世界各国对研究与开发费用的会计处理，大致有以下几种不同的方法； 1、研究与开发费用费用化。即将研究与开发费用在发生的当期全部予以摊销。该种处理方法的 理论依据是：研究与开发活动的未来收益具有很大的不确定性，将其费用当期全部予以摊销。更符 合可靠性和稳健性原则的要求，研究与开发费用不符合会计中的资产概念；研究与开发费用具有弱 对应性，无法将其与所形成无形资产的成本准确地一一对应，归类计量。但是研究与开发费用费用 化处理的弊端也是显而易见的：(1)它直接减少企业本期的利润，导致财务报表的悲观，从而影响 企业的声誉与股市稳定影响企业在市场上融资的能力；(2)容易导致企业为了短期的利润目标而大 第398页 ，弘eJ■全啊元形资产理论与曩}萄填矛讨·蠢}嵌瞄≮a‘ 量削减研究与开发费用，甚至放弃较好的研究与开发项目而选择较差的固定资产投资；(3)会导致 企业的利润出现大起大落，违背了利润平稳性原则。 2、研究与开发费用资本化。即将全部研究与开发费用予以资本化。并将其在以后的收益期予以 摊销。该种处理方法的理论依据是：研究与开发活动的目的是希望在未来的时期而不是本期获得收 益，根据配比性原则，研究与开发费用应予以资本化并在有效期间进行摊销。但是，在研究与开发 费用资本化处理下，研究与开发费用具有极大的不确定性，导致其可能违背国际会计准则的稳健性 原则。 3、研究与开发费用有条件的资本化。即确定若干项条件