持续经营能力审计判断的研讨.pdfVIP

中国会计学会2007年学术年会 持续经营能力审计判断的研究 王淅勤 黎帅 (华中农业大学430070) 摘 要：随着经济的迅连发展，社会公众对公司财务报告审计质量要求不断提高、 审计风险不断加大．持续经营能力审计判断贯穿审计判断的始终，是注册会计师审计 过程的核心。持续经营能力审计判断方法的研究对提高我国审计职业判断水平具有非 常重大的现实意义。本文在借鉴前人研究成果的基础上，通过收集上市公司财务报表 审计报告相关材料，利用数学和统计分析方法，尝试提出上市公司持续经营能力审计 判断新方法。指出研究中尚需改进的地方，进而发现后续发展的空间． 关键词：持续经营假设；审计判断；重大疑虑事项；审计意见 引言 经过10多年的培育和发展，我国已有一千四百多家上市公司，上市公司己成为 我国现代产业的重要组织形式，对整个国民经济的发展具有重要的意义。但大量的 上市公司的经营难以为继，沦为ST、PT甚至被迫退市，给投资者和债权人造成了很 大的损失，也损害了整个资本市场的信誉。因而，注册会计师对上市公司的财务报 表进行审计，对其持续经营能力作出正确的审计判断，对公司的经营者、所有者、 债权人了解上市公司的持续经营能力、作出正确的决策非常重要。 20世纪80年代中期以来，审计技术与方法得到了迅猛发展，已经从制度导向审 计逐步发展成风险导向审计。这种改变不仅是针对审计技术、方法，重要的是改变 了传统审计理念，使注册会计师审计适应高风险社会而将控制风险摆在十分重要的 位置。而我国会计师事务所一般采用的是账表导向审计技术和方法，试图从大量的 账表中发现差错和舞弊，较少考虑企业能否持续经营的风险因素，既不科学又不经 济，更不适应高风险的审计行业。于2003年7月1日颁布实施修订后的《独立审计具 体准则第17号——持续经营》以及2006年2月颁布的新准则，进一步明确了注册会计 师在承接审计业务和出具审计报告时应充分关注可能导致对被审计单位持续经营能 力产生重大疑虑的事项或情况。将风险导向审计的思想引入审计准则和审计实务。 近年来，审计界制定并完善了持续经营审计准则及相关指南，特别是加强了对持续 经营审计判断模型的研究，期望提高持续经营审计判断的客观性和一致性。 然而，在此之前，从未有有学者以我国大部分上市公司为研究样本，进行持续 经营假设审计判断方法的研究，丽仅仅是在总结国外持续经营假设审计判断研究成 果的基础上，对我国上市公司持续经营假设审计判断进行影响因素、判断类型等局 部定性分析以及对审计准则进行进一步的阐述。因此，本研究尝试以我国03-05年 中国会计学会2007年学术年会 被注册会计师出具非标准意见审计报告的上市公司为研究样本，探索适合我国上市 公司持续经营假设审计判断的方法和模式。 一定义研究对象 持续经营假设：是指企业在编制会计报表时，假定其经营活动在可预见的将来会 继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清 偿债务。而所称可预见的将来，通常是指资产负债表日后十二个月。企业如果已决定 进行清算或停止营业，或者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则 不应再以持续经营为基础编制会计报表。持续经营假设对会计报表的影响主要体现在 资产、负债账面价值的确认和计量上：如果企业按照持续经营假设编制会计报表是合 理的，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务，那么企业在持续经营基础上对 资产、负债进行会计处理也是恰当的；如果企业按照持续经营假设编制会计报表是不 合理的，那么通常意味着企业无法在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。相应地， 企业在持续经营基础上对资产、负债进行的会计处理也就不恰当。 尽管自20世纪70年代至今西方国家关于审计判断的研究成果层出不穷，但对审 计判断含义的论述却比较少，更没有形成一致公认的定义。本文采用A．J．Sutclim和 J．P．Roy审计判断的定义：审计职业判断是运用相关知识和经验，根据审计准则、会 计准则和职业行为准则的要求，在各种各选方案中作出抉择(王富利译，2005)。 注册会计师通过考虑持续经营假设、持续经营能力来确定审计意见的专业判断轨 迹如下：