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會計循環(三) ~ 會計程序之完成 完 整 會 計 循 環 會計結帳程序 帳 戶 類 型 永 久 性 帳 戶 暫 時 性 帳 戶 實 帳 戶 與 虛 帳 戶 實帳戶、虛帳戶與結帳程序之關係 結 帳 步 驟 結帳流程圖 會計結帳程序之釋例應用 結帳分錄彙總如下： 結帳後試算表 思考 Answer 你是否覺得會計處理程序十分繁雜，若不慎發生會計記錄錯誤，應如何做更正分錄？ 更正分錄 調整分錄、結帳分錄與更正分錄之比較 如何作更正分錄呢？ 釋例一 分析 Answer 釋例二 分析 Answer 資產負債表之分類 資產、負債與股東權益分類之目的 資產負債表之各類別性質介紹 流動資產 營業週期 營業週期流程圖 長期投資 財產廠房及設備 無形資產 流動負債 流動資產與流動負債之關係 長期負債 股東(業主)權益 資產負債表之格式 定義：係指現金及其他預期能在一年或一個營業週期(以較長期間者為準) 內變現、出售或耗用之資產。 例如：現金、短期投資、應收款項(如應收票據、應收帳款、應收利息等)、商品存貨、用品及預付款項等。 營業週期 定義：企業從投入現金從事營運活動以賺取收入乃至最後收到現金，平均所需的時間，且上述之營業活動是週而復始，不停運轉下去，因此稱「營業週期」。 以服務業為例，流程如下： 營業週期流程圖 現 金 應收帳款 帳款收現 提供服務 營業週期係始於現金，終於現金之循環 Cash paid for products Products sold to customers Cash on hand 1 2 4 Customers pay for products 3 定義：係指管理當局所為之投資，預期變現之期間將超過一年或一業週期(以較長者為準)，且該項資產生質係非供企業內部使用或消耗者。 內容：長期股權投資、長期債券投資，不動產投資等。 Back 定義：係指供企業營業上使用，不以銷售、投資為目的且為耐久性的有形資產。 例如：土地、房屋、機器設備、運輸設備、辦公設備及模具等。 注意：於資產負債表上以其成本減累計折舊之帳面價值列示。但土地僅以成本列示，不必提列折舊。 Back 定義：係指供企業營業上長期使用， 無實質形體存在之非流動資產。 例如：專利權、著作權、特許權、商標權及商譽。 Back 定義：係指預期將在一年或一個營業週期(以較長者為準)以流動資產或產生新的流動負債以清償此債務者。 例如：應付票據、應付帳款、應付租金、應付稅捐、應付薪資、短期銀行借款、應付利息、將於一年或一營業週期內到期之長期負債等。 流動資產和流動負債實質上有更進一層之關係。 * * 分類資產負債表 更正錯誤分錄 虛帳戶與實帳戶 結帳之意義與結帳流程 編製結帳分錄 平 時 會計記錄程序 會計年度終止 結 清 虛 帳 戶 期 末 調整與編製報表 結帳後試算表 編製傳票 記入日記簿 結帳分錄 分析帳戶 試算 過分類帳 過帳 結帳 介紹結帳程序前，需先知道會計學將帳戶之分類 帳戶類型 永久性帳戶 暫時性帳戶 若企業符合繼續經營假設條件，則企業在可預見的未來，會繼續經營下去以實現營運目標，並履行各項義務，因此資產、負債、股東權益三類帳戶，將隨企業之正常營運而繼續存在，故此三類帳戶會計學稱「實帳戶」，又稱 「永久性帳戶」。 1.彙總企業在某一會計期間之經營績效及盈餘分配 帳戶，稱「暫時性帳戶」，又稱「虛帳戶」。 2.經營績效：指企業某一期間之營收與費用。 盈餘分配：指企業某一期間之股利分配。 3.暫時性帳戶係指彙總企業在某一會計期間之： 收入、費用與股利三類帳戶。 會計恆等式之延伸： 期末資產＝期末負債＋期末股東權益 ＝期末負債＋(期末投入股本＋期末保留盈餘) 　 ＝期末負債＋期末投入股本＋(期初保留盈餘＋本期損益－本期股利) ＝期末負債＋期末投入股本＋〔期初保留盈餘＋(收入－費用)－股利〕 暫時性帳戶 （又稱虛帳戶） 永久性帳戶 （又稱實帳戶） 帳戶 實 帳 戶 資產科目 負債科目 股東權益科目 虛帳戶 收入科目 費用科目 本期損益 股利科目 期末餘額 轉至 下一會計期間繼續之 期末餘額 結清 下一會計期間重新開始 1. 將所有「收入」類科目之餘額結清，並轉入「本期損益」 2. 將所有「費用」類科目之餘額結清，並轉入「本期損益」 3. 將「本期損益」科目之餘額結清，並轉入「保留盈餘」 4. 將「股利」科目之餘額結清，並轉入「保留盈餘」 結帳流程 收入科目 費用科目 本期損益 保留盈餘 股利 1 2 3 4 注意：由於股利並非費用，故不列入損益計算 將收入類科目結入本期損