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釋例-附註揭露 * 釋例-附註揭露 * 釋例-附註揭露 * 企業會計準則與國際財務報導準則之差異 議題 企業會計準則 國際財務報導準則 生物資產會計政策之決定 【EAS17第4條】 企業從事農業活動時，應對其每一類生物資產決定其會計政策: 1.當生物資產之公允價值能可靠衡量時，應依本公報第6條至第7條之規定，採用公允價值模式衡量。 2.當生物資產原始認列時之公允價值取得需耗費過當之成本或努力，或公允價值無法可靠衡量時，得依本公報第8條之規定，採用成本模式衡量。 【IAS41第12、30段】 除第30段所述公允價值無法可靠衡量之情況外，生物資產應於原始認列時及每一報導期間結束日以公允價值減出售成本衡量。本準則有一前提假設，即生物資產之公允價值能可靠衡量。此前提假設僅於生物資產於原始認列時其市場報價不可得，且替代之公允價值衡量經判定明顯不可靠時方可予反駁。在此情況下，生物資產應以其成本減所有累計折舊及所有累計減損損失衡量，一旦此依生物資產之公允價值變成能可靠衡量時，企業應以其公允價值減出售成本衡量，一旦非流動之生物資產依IFRS 5「待出售非流動資產及停業單位」符合分類為待出售（或包括於分類為待出售之處分群組中）之條件時，則其前提假設為公允價值能可靠衡量。 * * 生物資產之公允價值能可靠衡量? 成本模式 公允價值模式 生物資產公允價值之取得需耗費過當成本或努力? EAS17會計政策之決定 能 不能 無需 需 IAS41 謝謝聆聽! * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 公允價值模式 * 項目 會計處理 生物資產 向外購置 入帳基礎是公允價值〈此時等於購買成本〉減出售成本，故原始衡量必會產生損失-因為須減出售成本。 自行培育 生物資產由企業本身之生物資產所產生，其成本為零或很少，且在公允價值模式下已於發生時當作費用，故在原始認列時即會產生利益。 消耗性生物資產(原帳面金額) ××× 公允價值減出售成本後餘額變動損益 ××× 農產品 由消耗性生物資產收穫 農產品(公允價值減出售成本) ××× 公允價值減去出售成本後餘額變動損益 ××× 消耗性生物資產(原帳面金額) ××× or公允價值減出售成本後餘額變動損益 ××× 由生產性生產資產產生 農產品(公允價值減出售成本) ××× 公允價值減去出售成本後餘額變動損益 ××× 原始認列與衡量 * 原則上 資產後續支出具有未來經濟效益者應予以資本化，不具未來經濟效益者則當作費用化。 公允價值模式 不論後續支出資本化或費用化，對當期損益影響均相同。因此，IAS 41對生物資產的後續支出應如何處理，不加規定。為簡化帳務處理，並避免判斷後續支出有無未來經濟效益的困難，在採用公允價值模式時，所有後續支出可以全部作為成本或費用。 項 目 會計處理 與生物資產有關的支出 (肥料、農藥、施肥、除草的人工等) 與管理有關的支出 農業生產成本(為費用科目) ××× 現金/應付帳款 ××× 管理費用 ××× 現金/應付帳款 ××× 後續支出 * 會計處理 所有生物資產應於報導期間結束日評估公允價值及出售成本，並按公允價值減出售成本後的餘額衡量，其與原帳面金額差額，為公允價值變動損益，應計入當期損益。 公允價值減出售成本後餘額大於原帳面金額時 公允價值減出售成本後餘額小於原帳面金額時 後續衡量 生產性生物資產( or 消耗性生物資產) ××× 公允價值減出售成本後餘額變動損益 ××× 公允價值減出售成本後餘額變動損益 ××× 生產性生物資產( or 消耗性生物資產) ××× (一)生物資產的後續衡量 * 後續衡量 (二)損益的決定 營 業 收 入 1.生物資產 當年度公 允價值變 動的損益 消耗性生物資產 因在收穫前已認列其公允價值變動的利益，故在收穫時不再認列其全部公允價值作為收入，僅就收穫時的公允價值減出售成本後的餘額與原帳面金額的差額認列「公允價值變動的損益」。 生產性生物資產 就其全部公允價值減出售成本於收穫時認列為收益，借記「農產品」，貸記「公允價值減出售成本後餘額變動損益」 2.當年度收穫農產品的「公允價值減出售成本」後的餘額 採收 成本 一律當費用(如採收人工、運費) ，借記「農產生產成本」科目。 * * 生物資產之處分 項 目 會計處理