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第十章 国际税收法律制度 第一节 国际税法的概述 第二节 税收管辖权 第三节 国际双重征税 第四节 国际逃税与避税 第五节 国际税收条约 第一节 国际税法的概述 一、国际税法的产生 1、国际经济交往的发展和国际税收关系的产生 企业和个人收入和财产国际化，是国际税收关系和国际税法产生的客观经济基础 所得税制度和一般财产税制度是必要法律条件 2、国家税法的形成与发展 二战以后 二、国际税法的定义与特征 可以将国际税法定义为：国际税法是调整国家之间的税收分配关系以及国家和跨国纳税义务人之间的税收征纳关系的国际规范和国内规范的总称。 特征： 主体特殊性：国家、跨国纳税人 客体跨国性：本国民法来源于国外的所得； 非本国居民取自本国境内所得。 法律规范多样性：国际法规范、国内法规范。 三、国际税法的调整对象 第一种认为：国际税法的调整对象是国家之间的税收分配关系，因此，国际税法的主体是国家。按照这种观点，国际税法是传统国际公法的一个分支。即狭义国际税法观点。 第二种认为：国际税法的调整对象是由国家之间的税收分配关系与国家和跨纳税义务人之间的税收征纳关系（即涉外税收征纳关系）所构成的国际税收关系整体。因此，国际税法的主体不仅包括国家，还包括法人和自然人等跨国纳税义务人。按照这种观点，国际税法是现代国际经济法的组成部分。即广义国际税法观点。 四、国际税法的渊源和基本原则 国际税法的渊源有两类，即国际规范与国内规范。 国际规范主要是载于国家之间的双边或多边国际税收条约中的法律规范，也包括一些有关的国际惯例。 　国内规范则主要是载于各国的涉外税收法规中 的法律规范。 税收管辖权独立自主原则 ★ 避免国际重复征税原则 ★ 消除对外国人的税收歧视原则 ★ 防止国际逃税和避税原则 第二节 税收管辖权 一、税收管辖权概述 1、定义：税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征收税的权利，即一国政府形式的征税权利。 2、税收管辖权的理论依据 A、居住国原则（亦称居民税收管辖权）是指一国政府对于本国税法上的居民纳税人来自境内境外的全部财产和收入实行征税的原则。 B、来源国原则（亦称来源地税收管辖权）是指一国政府针对非居民纳税人就其来源于该国境内的所得征税的原则。 二、居民税收管辖权的确认 （一）自然人 1、住所标准 2、居所标准 3、居留时间标准（我国为一年） 4、国籍标准 国际上确定自然人局面身份最通常的做法是兼采住所与居留时间两项。 （二）法人 1、法人注册成立地标准 2、法人实际管理和控制中心所在地标准 3、法人总机构所在地 我国以法人注册地和总机构两个标准结合。 三、收入来源地税收管辖权 （一）对来源于本国的非居民营业（企业）所得征税 一般采取常设机构原则。即来源国仅对非居民纳税人通过在境内常设机构而获得的工商营业利润实行征税的原则。 （三）对来源于本国的非居民投资所得征税 指纳税人从事各种间接投资取得的股息、利息等，一般采取从源预提的方式征税。 （四）对来源于本国的非居民财产所得征税 指针对非居民不动产转让取得的所得，一般采取财产所在国征税。 （二）对来源于本国的非居民劳务（个人）  所得征税 独立劳务所得征税：特指独立科学、文学、艺术、教育或教学活动，采用固定基地原则。即来源国对非居民纳税人的独立个人劳务所得征税应以提供劳务的非居民个人某一会计年度在境内连续或累计停留达183天或在境内设有经营从事这类独立劳务活动的固定基地为前提。 非独立个人劳务所得征税：指个人由于受雇与他人从事劳动工作所得的报酬，包括工资、薪金、津贴等。总原则是由作为收入来源国一方从源征税。 第三节 国际双重征税 一、国际双重征税的概说 　　国际双重征税（international double taxation），是指两个或两个以上的国家或地区（税境），对同一课税对象，以同一或类似税种在同一征税期内所进行的多次征税。 国际双重征税的产生，有两个方面的原因： 第一个方面的原因，是跨国财产和跨国所得的存在。 第二个方面的原因，是属人税收管辖原则和属地税收管辖 原则的并存。 国际双重征税的具体形式多种多样，但它们可分为两类： 第一类，国际重复征税——指两个或两个以上的国家， 对同一纳税人的同一课税对象，以同一税种在同一征税 期内所进行的征税。 第二类，国际重叠征税——指两个或两个以上的国家就 同一来源所得亦即公司的企业所得和股东的股息所得进