企业会计准则难点精讲及案例分析(第一章第四讲).docVIP

第四讲 第一章 资产类准则难点精讲及案例解析（四） ①冲减长期股权投资的账面价值； 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整 ②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目的账面价值； ③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。 借：投资收益 贷：预计负债 如果仍有未确认的投资损失，在备查薄中登记。 注意：被投资单位以后期间实现盈利的，扣除备查薄中未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，先冲减在备查簿中登记的未确认的投资损失，再减记已确认预计负债的账面余额、再恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，最后恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益（做与上述相反的会计分录）。 【典型例题8】 甲企业持有乙企业40%的股权，具有重大影响，采用权益法核算。2009年12月31日长期股权投资的账面价值为4 000万元。乙企业2009年亏损6000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 要求：做出甲企业相关账务处理。 按照持股比例计算，甲企业2009年应确认投资损失2400万元，长期股权投资账面价值降至1600万元。 借：投资收益 2 400 贷：长期股权投资——损益调整 2 400 如果上述乙企业当年度的亏损额为12 000万元，当年度甲企业应分担损失4 800万元，长期股权投资账面价值减值零。假如甲企业账上有应收乙企业长期应收款1 600万元，则应进一步确认损失。 借：投资收益 4 000 贷：长期股权投资——损益调整 4 000 借：投资收益 800 贷：长期应收款 800 注意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 比如说，甲向乙投资30%，采用权益法。如果乙企业有一项长期股权投资，公允价值上升导致资本公积增加了50万。在权益法下，甲企业享有乙企业50万的30%，应借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”，金额为15万元。如果是资本公积减少了，那么就做相反的分录。 难点三：长期股权投资核算方法的转换 成本法转换为权益法 1.因追加投资导致对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的，自成本法转为权益法时，区分原持有的长期股权投资以及新增加的长期股权投资两部分分别处理，如天所示： 特别提示：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关。 【案例】 A公司于2008年1月1日取得B公司10%的股权，成本为1 000万元，取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为12 000万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A公司按照净利润的10%提取盈余公积。 2009年1月1日，A公司又以2 900万元取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为15 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，从而对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定A公司在取得对B公司10%股权后至新增投资日，B公司通过生产经营活动实现的净利润为2 000万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。 要求：做出A公司追加投资的会计处理。（计量单位：万元） 【解析】 第一步：对于原10%股权的成本1 000万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额1 200万元（12 000*10%）之间的差额200万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 会计分录如下： 借：长期股权投资 200 贷：盈余公积 20 利润分配——未分配利润