成本管理的国际比较研究——兼论中国成本管理战略研究.pdfVIP

鏖奎笪堡丝垦堕些丝堡窒：： ：：：三三 ——兼论中国成本管理战略 清华大学经济管理学院于增彪 一、引言 众所周知，世界上第一个相对完备的成本管理方法是标准成本制度。 它是19世纪末20世纪初在美国作为“泰罗制”的重要组成部分产生和发 展起来的。此后近一个世纪的时间里，尽管标准成本制度在世界各国得到 广泛传播，但各国在成本管理方面并无明显的建树。1985年以来，为适应 企业经营及其环境的变化，大量颇具创造性的成本管理方法如雨后春笋般 的涌现出来。。其中最具有代表性的是美国的作业成本制度和日本的目标 成本制度。与标准成本不同，它们既适用于制造业，又适用于服务业和政 府部门，渗透到各类组织的战略制定、研究、开发、设计、营销、配运、 售后服务、质量控制等项经营活动，是形成组织“持续竞争优势”的重要 因素之一。 中国成本管理也由来己久，一直是理论界和实务界关注的焦点。。新 中国成立之前，美国的标准成本就已经传入，新中国成立初期，原苏联的 定额成本法也被原样引进，但总的说来，中国的成本管理一直按照自己的 方式发展，美国和原苏联的影响并不明显。例如50年代鞍钢的班组核算、 80年代以来推行企业内部经济责任制中涌现出来的河南甘亭机械厂、吉 ①风烛nsK叩I柚柚d @从于增彪‘试评各家成本之见解》(‘南开经济研究》1986年第1期)和‘经济学成本与会计学 成本的离异趋同)(‘河北大学学报(哲社版)l螂9年第4期)可窥见一斑。 中国会计与财务问题国际研讨会论文集 林化工厂、河北涿鹿化肥厂、邯P 中国特色的责任成 本管理典型。其中，邯郸钢铁厂 成本否决”的经验 即邯钢经验，堪称“中国的现代． 中国式成本管理的 象征和代表圆。理由是：(1)在目 现着中国式成本管 理的精髓和基本要件：(3)自9( 家经贸委、冶金部 和国务院的肯定和推广@；(4)x 务的影响深刻而广 泛。 但是，这并不意味着邯钢经目 由于这个原因，本 文立意将邯钢经验当作中国成本{ 准成本制度、作业 出★由I唐Ⅲ两口★的日妊时★生『lF 发现完善和提升中 国成本管理制度的途径。下文还有六个部分，第一至第四部分分别介绍美 国的标准成本制度和作业成本制度、日本的目标成制度以及中国的邯钢经 验，第五部分对各种成本管理制度进行比较，第六部分讨论中国成本管理 发展战略。 =、传统成本管理：美国的标准成本制度 标准成本制度不是单纯的成本计算方法，而首先是“泰罗制”的重要 组成部分。“泰罗制”是美国工程师泰罗在19世纪末20世纪初创造的一 种管理制度，其背景主要是“工业合理化运动”、工人运动和生产工人偷 懒、磨洋工。“泰罗制”解决的基本问题是如何让一名工人完成他应该完 成的任务，获得他应该获得报酬，内容包括： 1．使用动作时间研究的方法，将工人的工作(包括操作程序、材料 消耗、作业工具、作业环境人工用量等)标准化； 2．按照标准化的要求选拔或培训工人； 3．按照工人对标准的完成情况，对工人实行经济奖惩。 “泰罗制”被戏称为“胡萝h加大棒”。在“泰罗制”下的标准成本 制度，可以从技术和行为两个层面上来理解： ①陈工孟、夏年林和左龙佩兰主编．‘中国会计与财务发展—一回顾与展望》(血【缸ldu面Ⅶr曲 Pr哪s．1999)，第135一149页。 @参见刘小明、于增彪和刘桂英，“‘论管理会计的应用》之质疑’．‘会计研究》1998年第6期)。 @据‘中国证券报》(1998l 22)报道：已经有28各省、市、自治区的14000企事业单位到邯铜 参