税务管理2011年9月课件第八章.pptVIP

第四节 企业所得税检查 一、对收入总额的检查 二、对准予扣除项目总额的检查 三、对应纳税所得额及应纳税额的检查 一、对收入总额的检查 (一)常见问题 对企业所得税收入总额检查中的常见问题如下。 (1) 纳税人的收入不入账或挂往来账。 (2) 视同销售行为未作纳税调整。 (3) 实行《企业会计制度》的纳税人接收捐赠未作纳税调整。 (4) 其他未按税法规定确认收入的问题。 (二)税法的相关规定 收入总额是企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，包括：①销售货物收入；②提供劳务收入；③转让财产收入；④股息、红利等权益性投资收益；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特许权使用费收入；⑧接受捐赠收入；⑨其他收入。 (三)检查方法 (1) 对纳税人的收入不入账或挂往来账的检查，在前面的3个流转税税种的检查中均有涉猎，在此不再重复。 (2) 对视同销售行为而未作纳税调整的检查。 (3) 对纳税人接受捐赠收入是否纳税的检查，主要检查企业“待转资产价值”、“资本公积”等账户贷方是否存在发生额，如果存在，进一步审阅相关的会计凭证，查明是否存在接受捐赠的事实。 (4) 对其他未按税法规定确认收入的项目进行检查，主要包括未按权责发生制确认收入、公允价值变动损益等项目的纳税调整是否正确等。 二、对准予扣除项目总额的检查 (一)常见问题 (1) 多结转成本。 (2) 虚增期间费用。 (3) 多扣除税金。 (4) 多列资产损失。 (5) 未按规定对扣除类项目进行正确的纳税调整。 (二)税法的相关规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。成本，是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、生产成本、业务支出以及其他耗费。 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 (三)检查方法 (1) 对多结转成本的检查。 (2) 对虚增期间费用的检查。 (3) 对多扣除税金的检查。 (4) 对多列资产损失的检查。 (5) 对企业所得税年度纳税申报表附表三“扣除类调整项目”进行审阅，检查纳税人是否对相关的扣除项目进行了正确的纳税调整。 三、对应纳税所得额及应纳税额的检查 (一)常见问题 (1) 未按规定进行正确的纳税调整。除了前述收入类调整项目和扣除类调整项目外，可能需要纳税调整的项目还包括资产类调整项目、准备金调整项目、房地产企业预售收入计算的预计利润、特别纳税调整应税所得等项目。如果这些项目不进行正确的纳税调整，必然会影响应纳税所得额和应纳税额的正确计算。 (2) 错用低税率。 (二)税法的相关规定 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 (三)检查方法 (1) 对资产类调整项目的检查，主要包括对固定资产折旧、生产性生物资产折旧、长期待摊费用的摊销、无形资产的摊销、投资转让和处置所得的检查。 (2)对准备金调整项目的检查。 (3) 对房地产企业预售收入计算的预计利润的检查。 (三)检查方法 (1) 检查时，主要审查“在建工程”、“固定资产——房屋”等账户，核实其成本中是否包含了购进材料、设备等的增值税税额在内。 (2) 审查“其他业务支出”、“制造费用”、“原材料”等账户，查阅增值税专用发票，结合加工合同或协议所载明的加工品名、性质和用途，看有无将发生的应税劳务支出用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，作增值税进项税额抵扣的。 十三、对增值税抵扣凭证的检查 (一)常见问题 对增值税抵扣凭证检查中的常见问题是：抵扣凭证不符合规定。 (二)税法相关规定 《增值税暂行条例》第8条规定，“纳税人购进货物或者接受应税劳务(以下简称购进货物或者应税劳务)支付或者负担的增值税额，为进项税额。下列进项税额准予从销项税额中抵扣： (一)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额；(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税