税务会计第9讲.pptVIP

3.3 消费税的会计处理 例3-20某金银首饰商店是经过中国人民银行总行批准经营金银首饰的企业。8 月份实现以下销售业务（以下价格均为含税价）：　　 （1）销售给经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金项链一批，销售 额为2 648 000元；　　 （2）销售给未经中国人民银行总行批准的经营金银首饰单位金首饰一批，销 售额为1 845 000元；　　 （3）门市零售金银首饰销售额3 415 800元；　　 （4）销售金银首饰连同包装物销售，其包装物金额为314 500元，未并入金银 首饰销售额内，作为其他业务收入；　　 （5）采取以旧换新方式销售金银首饰，换出金银首饰按同类品种销售价计算 为1 644 000元，收回旧金银首饰作价916 000元，实收回金额为728 000元。　　 3.3 消费税的会计处理 （1）非零售，缴增值税，不缴消费税 增值税=2 648 000/（1+17%）*17%=384 752元 不含税收入=2 648 000-384 752=2 263 248元 借：银行存款 2 648 000 贷：主营业务收入——批发 2 263 248 应交税费——增（销） 384 752 （2）零售，缴增值税和消费税 增值税=1 845 000/（1+17%）*17%= =268 076元 不含税收入=1 845 000-268 076=1 576 924元 消费税= 1 845 000/（1+17%）* 5%=78 846元 借：银行存款 1 845 000 贷：主营业务收入——零售 1 576 924 应交税费——增（销） 268 076　 3.3 消费税的会计处理 借：营业税金及附加 78 846 贷：应交税费——消 78 846 （3）零售，缴增值税和消费税 增值税=3 415 800/（1+17%）*17%= =496 313元 不含税收入=3 415 800-496 313=2 919 487元 消费税= 3 415 800/（1+17%）* 5%=145 974元 借：银行存款 3 415 800 贷：主营业务收入——零售 2 919 487 应交税费——增（销） 496 313　 借：营业税金及附加 145 974 贷：应交税费——消 145 974 3.3 消费税的会计处理 （4）包装物销售，缴增值税和消费税 增值税=314 500/（1+17%）*17% =45 697元 不含税收入= 314 500 - 45 697 =268 803元 消费税= 314 500/（1+17%）* 5%=13 440元 借：银行存款 314 500 贷：其他业务收入 268 803 应交税费——增（销） 45 697 　 借：其他业务成本 13 440 贷：应交税费——消 13 440 3.3 消费税的会计处理 （5）以旧换新，缴增值税和消费税，且计税依据均为实际收到的金额 增值税=728 000/（1+17%）*17% =105 778元 不含税收入= 916 000+ 728 000/（1+17%）=1 538 222元 消费税= 728 000/（1+17%）* 5%=31 111元 借：银行存款 728 000 原材料 916 000 贷：主营业务收入——零售 1 538 222 应交税费——增（销） 105 778 　 借：营业税金及附加 31 111 贷：应交税费——消 31 111 3.3 消费税的会计处理 P115案例分析——委托加工应税消费品如何计税、怎样进行会计处理 （1）错误，消费税的抵扣采用生产实耗扣税法。 当月应纳消费税=6 000*100*30%=180 000 当月准予抵扣委托加工化妆品已纳消费税=300 000*30%+120 000 -200 000*30%=150 000 当月实际应交消费税=180 000-150 000=30 000 收回时由受托方代收代缴消费税 借：待扣税金——待扣消费税 120 000 贷：银行存款 120 000 3.3 消费税的会计处理 当月应交的消费税 借：营业税金及附加 180 000 贷