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第七章 资源税 Presented By: Sun Xiaolin Email: sunxiaolin2007mq@ 资源税 资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 【注意】 1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。 税法：孙晓琳 3 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 【注意】 2.资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移作自用时一次性征收，属于价内税。 税法：孙晓琳 4 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 【注意】 3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业、外国企业及外籍个人。 【特例】中外合作开采石油、天然气——矿区使用费 税法：孙晓琳 5 一、纳税义务人 资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。 【注意】 4.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。 税法：孙晓琳 6 Class Example 下列各项中，属于资源税纳税义务的人有（　）。A.进口盐的外贸企业 　　　 B.开采原煤的私营企业 C.生产盐的外商投资企业　　 D.中外合作开采石油的企业 『正确答案』BC『答案解析』本题考核资源税的纳税义务人。资源税进口不征，出口不退；中外合作开采石油企业暂不征收资源税，因此，正确选项为BC。  【多选题】 税目 包括的具体项目 不包括的项目 原油 天然原油 人造原油 天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气 煤炭 原煤 洗煤、选煤和其他煤炭制品 非金属原矿 除原油、天然气、煤炭和盐以外的非金属矿原矿 黑色金属原矿 铁矿石、锰矿石和铬矿石 有色金属原矿 铜矿石、铅锌矿石、锡矿石等 盐 固体盐和液体盐（卤水） 二、税目 税法：孙晓琳 9 二、税目 【特别说明】 1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 2.未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 Class Example 下列各项中，应征资源税的有（　）。　A.开采的大理石　　　　　　　　 B.进口的原油 　C.开采的煤矿瓦斯　　　　 　　 D.生产用于出口的卤水 『正确答案』AD『答案解析』资源税进口不征、出口不退；开采的煤矿瓦斯免征资源税。  【多选题】 三、税率 资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征，实施“普遍征收，级差调节”的原则。 矿产品 税率形式 具体标准 原油、天然气 比例税率 5%-10% 煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 固定税额 矿产品差别、地区差别 0.3-60元/吨 【注】对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税消费品数量的，从高使用税额。 四、扣缴义务人 ——收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人 1.独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 2.其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。 税法：孙晓琳 12 五、计税依据及应纳税额的计算 （一）从价定率征收的计税依据——销售额 销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 税法：孙晓琳 13 计税方法 计算公式 适用范围 从价定率征收 应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率 原油、天然气 五、计税依据及应纳税额的计算 （二）从量定额征收的计税依据——课税数量 税法：孙晓琳 14 计税方法 计算公式 适用范围 从量定额征收 应纳税额＝课税数量×单位税额 煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐 1.基本规定： 开采或者生产应税产品销售的——实际销售数量 开采或者生产应税产品自用的——移送使用数量。 Class Example 纳税人开采应税矿产品销售的，其资源税的征税数量为（　）。　A.开采数量 B.实际产