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预算管理需刚柔并济 　　(鄂尔多斯电业局，内蒙古鄂尔多斯017000) 　　摘要：文章介绍了预算管理中预算刚性、柔性的概念，并就刚柔融合的现实驱动进行了分析，提出了实现预算相济的措施。 关键词：全面预算管理；柔性管理；硬约束 　　中图分类号：F270文献标识码：A文章编号：1007—6921(XX)16—0019—01 　　预算是企业为实现发展战略目标而对一定时期内的经营规划进行的总体安排，是一项重要的内部管理控制工具。2002年4月财政部印发的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》中，将全面预算管理的职能界定为：利用预算对企业内部各部门、各单位的各种财务及非财务资源进行分配、考核、控制，以便有效地组织和协调企业的生产经营活动，完成既定的经营目标。随着经济活动的日益多样化和复杂化，企业面临的竞争和风险不断加大，对预算管理的职能、作用给予了更多的重视，同时也对预算的可行性、有效性提出了越来越高的要求和期望。诚如著名管理学教授戴维·奥利的观点：全面预算管理是为数不多的能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。企业要在实践中充分发挥预算的管理控制职能，就必须因地制宜，在客观分析企业资源、环境、管理现状的基础上制定切实可行、不断发展完善的预算机制，在硬约束的框架下进行必要的弹性调整，将预算的刚性与柔性有机结合，推动预算制度在企业的有效实施，保证企业生产经营目标的顺利实现。 1预算刚性、柔性的概念 　　在管理实践中，刚性与柔性的分歧、对立几乎无处不在。具体到预算管理中，刚性是指依靠权威的组织体系、严密的预算制度、严格的奖惩手段来控制预算过程、实现预算目标。对于企业全面预算管理而言，保持预算的刚性是维护预算的权威性和有效执行力的重要保障。预算的柔性是指在预算的前提假设、企业的内外部环境发生变化时所具有的快速适应弹性变化的能力，对企业全面预算管理而言，保留预算的柔性是实现预算的适应性和自我完善能力的必要手段。从预算管理的实际效果来看，刚性管理能够保证预算制度的严格执行，便于通过制度设计平衡各利益主体的关系，易于维持预算体系的运转秩序。在刚性管理中企业往往制定了一定的工作标准对员工的绩效进行量化，极大的方便了考核。对应刚性来看，预算柔性能够增进预算目标与企业现状的融合能力，增强员工参与预算管理的主观愿望和协作动机，有利于在企业内部形成良好的沟通和全面的参与。 　　预算的刚性和柔性各有特点，两者相互影响相互渗透。刚性是预算管理工作的前提和基础，完全没有制度保障的预算必然是低效的、混乱的；柔性是预算管理工作的“润滑剂”，是刚性的转化和提升，缺乏一定的柔性色彩，预算的刚性也难以深入和持久。二者的有机结合才是预算高效运转的源泉。 2刚柔融合的现实驱动 　　企业的预算，从本质上来讲是在调查分析的基础上，利用一定的方法和模型对企业未来经营、财务的一种规划。这种规划大多建立在对未来的事前分析、估计的基础上，所以对于实际执行过程中所遭遇到的不确定结果，必须有一定的调整能力去进行不断的、良好的适应。 2.1预算假设发生变化 　　预算作为对未来业务的事前规划，必然建立在一定的假设基础和前提条件之上。这些假设既有对单个预算影响因素的预测，也包括对各影响因素之间数量、逻辑关系的统计推算。单个影响元素如未来的业务量水平、存贷款利率、综合折旧率等往往以现有政策方针、经济社会发展状况为基础，考虑一定的增长变动后进行估算。各因素之间的关联关系则是通过对大量历史数据的数理统计、模型分析后建立的，二者均基于过去或者现在，有可能在预算执行的未来发生改变，从而对预算目标的科学性、可行性产生较大影响，严重时甚至可能动摇预算编制基础。因此预算必须留有修正、调整的余地，才能更加符合实际、便于操作执行。 2.2预算控制的有限性 　　预算是企业内部的重要管理控制工具之一，在分配资源、协调利益、控制业务运转中发挥着不可替代的作用。出于对成本效益的考虑，企业预算的最小时间跨度一般为一月或一周，预算的控制考核对象是各责任中心，因此对每个员工在不同时点发生的具体业务，预算无法做出精确安排，只能通过目标导向辅以考核手段进行综合控制。这种控制不可能是静态的、唯一的，而是要结合企业的实际情况进行动态的判断和选择，不同风格的预算人员可以在约束条件内做出不一样的安排。总之预算的细化程度、对过程的控制力度总是存在一定的限度，必须用柔性管理加以补充，才能使企业顺势而为、快速反应。 2.3预算考核的复杂性 　　企业以预算标准进行业绩评价，认为预算目标是完全可以实现的，实际与预算的偏差越小越好。以这种标准衡量责任中心的行为，会将员工置于消极被管理的状态，缺乏主动参与管理、参与决策的意识，自律自控能力低，限制了其积极性与创造性。另外过分量化的考核会导致员工的短期行为，