中级会计实务专题讲义1-20章Word版_第10章_股份支付.docVIP

第十章　股份支付 考情分析：　　本章为2010年新增内容，当年有2分客观题。新增内容是近年学习的重点。　　　　内容介绍　　本章主要讲两节内容：　　第一节 股份支付概述　　第二节 股份支付的确认和计量　　其中，股份支付的确认和计量是本章的重点。　　　　内容讲解　　 第一节　股份支付概述 　　　　一、股份支付的定义和特征 　　股份支付，是“以股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。　　权益工具，在这里可以直观理解为股票。　　比如：某公司授予高管人员一项股份支付，相关协议规定，3年后被授予人可以以每股5元的价格购买1万股公司股票。这就是一项股份支付，对公司高管人员有激励作用，在3年后，假定公司股价为每股20元，被授予人行权时，可以以每股5元的价格购买公司股票，或者公司按照行权时的股价（每股20元）与行权价（每股5元）的差额，向行权人支付现金。　　根据股份支付的定义，股份支付具有以下特征：　　1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；　　2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；　　3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。　　　二、股份支付的四个主要环节　　以薪酬性股票期权为例，典型的股份支付通常涉及四个主要环节：授予（grant），可行权（vest），行权（exercise）和出售（sa1e）。四个环节可如下图所示。 　　　　●授予日是指股份支付协议获得批准的日期。　　　　●可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。　　●行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。　　●出售日是反映股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售日期。　　三、股份支付工具的主要类型　　（一）以权益结算的股份支付　　以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　（二）以现金结算的股份支付　　以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金或其他资产的义务的交易。简言之，以现金支付，但与权益工具挂钩。　　以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　【例题1·单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（　）。　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　B.股份支付是企业与股东之间发生的交易　　C.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　D.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关 　　[答疑编号] 　　『正确答案』B 　　【例题2·判断题】股份支付的行权日是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期。（　） 　　[答疑编号] 　　『正确答案』×『答案解析』本题考核行权日的定义。股份支付行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 　　【例题3·单选题】关于以现金结算的股份支付，下列说法中正确的是（　）。　　A.是指企业为获取服务交付现金的交易　　B.是指企业为获取服务交付现金或其他资产义务的交易　　C.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金但不包括其他资产的交易　　D.是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易 　　[答疑编号] 　　『正确答案』D 　　 第二节　股份支付的确认和计量 　　　　一、股份支付的确认和计量原则　　（一）权益结算的股份支付的确认和计量原则　　1.授予日——除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。　　2.在等待期的每个资产负债表日需要作处理：　　授予日至可行权日属于等待期。　　企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益。　　在具体金额上，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积（其他资本公积），不确认其后续公允价值变动。　　借：管理费用/生产成本等（谁受益谁负担） 　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　因为是以权益工具结算，所以行权人最终会成为企业的所有者，所以要计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。　　3.行权日：　　借：银行存款（收到的款项）　　　　资本公积——其他资本公积　　　　贷：股本　　　　　　资本公积——股本溢价　　注意：　　（1）始终按授予日期权的公允