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采用计划成本计价核算 4.2.2 采用计划成本计价核算 1.采用计划成本计价核算的账户设置 材料成本差异属于资产类科目。是指材料的实际成本与计划成本间的差额，其账户用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差异 物资采购 材料成本差异 已经支付（已开出、承兑商业汇票）的材料货款和运杂费 及结转实际成本小于计划成本的差异额（节约额）或 已验收入库材料的计划成本 及实际成本大于计划成本的差异额（超支额） 已支付货款尚未验收入库的材料的实际成本 实际成本大于计划成本的差异额（超支差） 实际成本小于计划成本的差异，及发出材料应分配的成本差异 库存材料的超支差 库存材料的节约差 二、 原材料按计划成本计价收发的核算 设置账户 材料采购 原材料 生产成本等 外购 入库 领用 实际 成本 计划 成本 材料成本差异 计划 成本 计划 成本 计划 成本 超差 超差 节差 节差 结转差异 超差 节差 实际成本 银行存款等 材料采购 原材料 材料成本差异 例题1：5月4日，企业购入原材料一批，价款50000元，增值税为8500元，价税款已用银行存款支付，材料已验收入库，计划成本55000元。 应交税金 （1） (2) (3) 借：材料采购——原材料 50000 应交税金——应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款 58500 （1）外购货物的结算 银行存款等 材料采购 原材料 材料成本差异 例题2：验收入库并结转例题1的原材料成本差异。 应交税金 （1） (2) (3) 借：原材料（入库数量×计划单价） 55000  贷：材料采购——原材料 （实际成本）50000 材料成本差异 （差额） 5000 （收料差异用借贷方向结转） （2）验收入库并结转材料计划成本 (3) 银行存款等 材料采购 原材料 材料成本差异 例题3：5月8日，购入材料一批，实际成本100000元，增值税17000元，计划成本98000元。材料已经验收入库，货款尚未支付。 应交税金 （1） (2) 借：材料采购——原材料 100000 应交税金——应交增值税（进项税额）17000 贷：银行存款 117000 (3) 银行存款等 材料采购 原材料 材料成本差异 例题4：验收入库并结转例题3 的材料成本差异 应交税金 （1） (2) 借：原材料（入库数量×计划单价）98000 材料成本差异 2000 贷：材料采购——原材料 2000 发出原材料的核算 本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)÷(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100% 　　发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率 　 发出材料的实际成本=本月发出材料的计划成本 ± 本月发出材料应负担的成本差异额 例题 A公司系增值税一般纳税人企业，2012年7月份发生如下材料采购业务：5日，购入原材料一批，专用发票上注明的价款为40000元、增值税6800元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转帐支付，材料已入库，该批材料的计划成本为35000元。如何进行会计处理？ 　　某公司采用计划成本计价对材料进行核算，4月初原材料余额为55000元，材料成本差异余额200元(借方)，本月购入原材料计划成本为120000元，材料成本差异1450元(贷方)，接受投入原材料一批，双方协商作价80000元，增值税税率为 l7％，该批材料的计划成本为80200元；收回上月委托加工的材料一批，计划成本为50000元，实际成本为48800元，本月生产发出材料的计划成本为260000元，车间管理耗用材料8000元，厂部管理耗用材料15000元。 要求 (1)计算材料成本差异率。 (2)计算发出材料和结存材料的成本差异。 (3)计算发出材料和结存材料实际成本。 (4)编制材料收发的会计分录。 作 业 （1）计算：材料成本差异率=（200-1450-1200－200）/（55000+120000+80200+50000）*100%=－0.87% 发出材料应负担的差异＝283000*（－0.87%）＝－2462元 发出材料实际成本=283000－2462=280538元 结存材料的成本差异=－2650+2462=－18