第08、09、10 企业所得税.ppt

企业所得税 本章重点难点： 1、纳税义务人及其种类 2、征税对象和税率 3、应纳税收入的范围和确定 4、扣除项目的范围和扣除办法（标准） 5、境外所得已纳税款的扣除 6、税收优惠政策 7、特别纳税调整 企业所得税原理 一、特点 1、企业所得税以纯所得为征税对象 2、企业所得税以应纳税所得额为计税依据 3、企业所得税是直接税 二、各国的一般处理 1、对纳税义务人强调独立法人资格 2、税基是调整后的利润（应纳税所得额） 3、税率采用比例税率或累进税率 4、税收优惠除直接的减免税外，还有有间接的优惠（税收抵免、税收豁免、加速折旧），突出行业优惠淡化区域优惠 纳税义务人 一、纳税义务人： 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税义务人。 注：个人独资企业和合伙企业不适用 二、纳税义务人的种类（根据纳税义务范围的宽窄） 1、居民企业：纳税义务范围宽（全面、无限） 2、非居民企业：纳税义务范围窄（部分、有限） 居民企业：依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 非居民企业：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 备注（相关知识链接）： 税收管辖权的原则：属地原则、属人原则 税收管辖权的类型：地域管辖权、居民管辖权 征税对象 企业所得税的征税对象是企业的生产、经营所得和其他所得和清算所得。 1、居民企业的征税对象：来源于中国境内、境外的所得 2、非居民企业的征税对象： （1）设立了机构、场所的，来源于中国境内的所得及与设立的机构、场所有实际联系的境外所得 （2）未设立机构、场所的或虽设立机构、场所，但所得与该机构、场所没有实际联系的，来源于中国境内的所得 3、所得来源的确定原则:P306 税 率 基本税率：25%（适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业） 低税率：20%（适用于在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所，但所得与该机构、场所没有实际联系的非居民企业）（实际征收时减半征收，即10%） 按低税率征收的企业所得税在国际税收中称为预提所得税。 应纳税所得额 一、应纳税所得额 1、概念 是纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及弥补以前年度亏损后的余额。其计算公式为： 2、计算公式： 应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－以前年度亏损 3、应纳税所得额与利润总额的区别 应纳税所得额是依据税收法规计算出来的，它与依据财务、会计制度计算的利润总额是两个不同的概念。 应纳税所得额与利润有关，但当会计制度与企业所得税政策相抵触时，不执行会计制度。 应纳税所得额=利润总额十纳税调整增加额－纳税调整减少额 例1：某企业收入总额为300万元，会计列支工资支出为50万元（可扣除的金额为48万元），列支利息支出为20万元（可扣除的金额为16万元），产品销售成本为100万元。 利润=300-50-20-100=130万元 应纳税所得额=300-48-16-100=136万元 上述计算方法为直接计算法，即按会计的流程、按税法的规定处理 例2：某企业的利润总额为130万元，经税务部分核算，发现实际工资比准予扣除的工资多2万元，实际利息支出比准予扣除的利息多4万元，其他列支项目符合税法规定 应纳税所得额=130+2+4=136万元 上述计算方法为调整计算法，即以会计利润为基础，将会计与税法之间的差异进行调整。 二、收入总额（通常企业会少计或推迟计入） 1、收入包括货币形式的收入和非货币形式的收入 2、收入总额包括下列种类： （1）销售货物收入； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。 3、特殊收入 （1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 （3）采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 （4）企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 4、处置资产收入 （1）内部处置资产，不视同销售，不确认收入 （2）非内部处置资产，视同销售，确认收入 5、相关收入实现的确