试论企业股权投资的会计处理与税务处理的差异.docVIP

精品论文 参考文献 试论企业股权投资的会计处理与税务处理的差异 天津财经大学在职研究生 摘要：股权投资主要是指短期股权投资和长期股权投资两种投资形式，在投资的过程中，其税务处理和会计处理是很重要的，处理方式也存在着一定的差异。为了更加深刻的了解股权投资，我们需要对这些差异进行深入的分析，为获取更多的投资收益提供一定的依据。 关键词：股权投资；税务处理；会计处理 股权投资（Equity Investment），指通过投资取得被投资单位的股份。是指企业（或者个人）购买的其他企业（准备上市、未上市公司）的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位，最终目的是为了获得较大的经济利益，这种经济利益可以通过分得利润或股利获取，也可以通过其他方式取得。股权投资主要是指短期股权投资和长期股权投资两种投资形式，在投资的过程中，其税务处理和会计处理是很重要的，处理方式也存在着一定的差异。为了更加深刻的了解股权投资，我们需要对这些差异进行深入的分析，为获取更多的投资收益提供一定的依据。 一、在短期股权投资中会计处理和税务处理存在的差异 1、投资所得的处理差异 股权投资收益主要包括了股权转让所得和投资所得，其中股权转让所取得的收益主要指的是股权转让过程中所获取的收入与本金之间的差额。[1]在会计处理的时候，短期股权投资在持有期间获取的股息资金红利等。作为被投资单位来说，在分派股息的时候是不需要作会计分录的，需要在相关资料中做好详细的记录，同时不应将其作为投资收益，这对被投资单位的利润是没有影响的。而在税务处理中，对于投资企业而言，如果被投资企业的所得税率高于投资企业的所得税率，那么就不需要退还所得税；如果被投资企业的所得税率低于投资企业，除了国家规定的减免税优惠政策外，就需要将投资所得还原成税前收益，并且按照其适用的所得税率补缴所得税。除此以外，如果投资企业分配的是非货币性资产，应当按照资产的公允价值来确定投资收入，但是若是股票则应该按照票面价值来确定。总而言之，企业在进行纳税申报的时候，在投资企业的所得税率高于被投资企业的情况下，短期股权投资所得是可以从会计利润中扣除的，这样企业的所得税也会相应的减少。在投资企业所得税率低于被投资企业的情况下，则要视情况来补缴所得税。 2、跌价损失的处理差异 从会计的角度来说，在期末，如果短期股权投资的成本要大于市面价值，则需要就其差额来计提跌价准备。这不仅会影响投资收益，同时还会导致会计利润的减少。而从税法的角度来说，企业所计提的跌价准备室不允许从纳税所得额中扣除的。综合而言，在计提跌价损失的时候，企业的利润会有所减少，但是这减少的部分在纳税申报的时候并不能扣除以减少应纳所得税。[2] 3、处置损益的处理差异 在处置短期股权投资的时候，市面价值对投资收益有着关键性的影响，投资收益的增加与减少又会影响到企业的会计利润。[2]在相关的国家税务规定中，企业股权转让所取得收益需作为应纳税所得来缴纳所得税。如果企业在处置股权投资的时候出现损失，是能够在税前扣除的，但是在每个纳税年度里，所扣除的损失不能多于该年度的投资收益。综合来说，处置短期股权投资时，其会计处理和税务处理有很多相似之处，主要的区别在于会计上直接减少了当期的投资收益，而税法上对调整额度进行了限制。 二、在长期股权投资中会计处理和税务处理存在的差异 1、成本法核算方式下股权投资所得的处理差异 从会计的角度来说，作为投资企业，投资所取得的股息和红利应当作为投资收益，当期利润也会因此而增加。然而所确认的投资收益的总额不得超过被投资企业在接受该投资后所产生的总分配额，其中超过的部分则应当冲减长期股权投资的账面价值。从税务的角度来说，被投资企业所取得的投资收益总额少于投资成本，则作为投资回收来处理；若是超出了投资成本，将其作为股权转让。综合来说，在会计上投资所取得的收益有着明确的时间和金额限制。但是在税法上，并没有明确的时间限制，然后视具体情况来确定所得税的缴纳。 2、成本法核算方式下投资减值损失的处理差异 基于会计角度，在期末的时候需要将长期股权投资的账面价值和可回收金额做比较。如果账面价值更高就需要计提减值准备，计入到投资收益的借方。但是从税法角度来看，在计算企业所得税的时候，长期股权投资的减值准备是不允许扣除的。因而，成本模式下的长期股权投资，在会计利润减少的情况下，应纳税所得额没有发生变化。 三、部分非货币性资产投资会计处理和税务处理存在的差异 1、非货币性资产投资的会计处理