项目九 企业经营的税收筹划 《税收筹划》教案.docVIP

项目九 企业经营的税收筹划 教学要求 了解企业在购销活动和收益分配中的税收筹划； 熟悉企业在购销活动和收益分配时税收筹划的基本思路； 掌握企业在购销活动和收益分配时税收筹划的主要筹划手段和方式。 教学重点 掌握企业在购销活动和收益分配时税收筹划的主要筹划手段和方式。 教学难点 能够在企业购销活动和收益分配中灵活进行纳税筹划，达到节税的目的。 课时安排 本项目安排4课时，理论2+实践2 教学内容 ◆任务一 企业购销活动的税收筹划 情境1 物资采购的税收筹划 ◆税收法律依据 增值税纳税人有一般纳税人和小规模纳税人两种类型。一般纳税人一般是按17%的税率计税，实行凭增值税专用发票抵扣的购进扣税法；而小规模纳税人采用按征收率3%简易征收的办法，不能抵扣进项税额。 在企业物资采购的过程中，若购货企业为增值税一般纳税人，一方面，从其他一般纳税人购进货物可以抵扣货物不含税价格17%的增值税进项税，而从小规模纳税人购进货物则无法抵扣增值税进项税，或者即便小规模纳税人能索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票，也只能抵扣货物不含税价格3%的增值税进项税；一般情况下，从其他一般纳税人比从小规模纳税人购进货物的价格要高。所以，一般纳税人在选择购货对象时，需要综合考虑上述两方面内容。若购货企业为增值税小规模纳税人，是从一般纳税人还是从小规模纳税人购进货物，其选择比较容易，由于小规模纳税人不能获得增值税专用发票，也不能进行进项税额的抵扣，含税价款中的增值税税额对其意味着单纯的现金流出，所以，只要比较一下购货对象的含税价格的高低即可。若购货企业是一般纳税人，对购货对象的选择，概括起来，共有三种类型：一是从一般纳税人购进货物；二是从小规模纳税人购进货物，并可索取到由主管税务机关代开的3%的增值税专用发票；三是从小规模纳税人购进货物，只能索取到普通发票。 情境2 委托代购方式的税收筹划 ◆税收法律依据 委托代购业务是指商业企业委托其他单位代为购买商品的业务。如专业公司委托基层供销社购买某些农副产品；外贸部门委托商业部门代购某些出口商品等。企业托购商品时，应与受托单位签订合同或协议，规定代购商品的品种、数量、价格、托购时间以及货款、代购费用和手续费的结算办法等。 工业企业在生产经营中需要大量购进各种原、辅材料。由于购销渠道的限制，工业企业常常需要委托商业企业代购各种材料。委托代购业务，分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格与购销双方结算两种形式。两种形式均不影响企业生产经营，但其财务核算和纳税利益各异。 ◆筹划思路 受托方只收取手续费的委托代购业务是指：①受托方不垫付资金；②销售方将发票开具给委托方，并由受托方将该发票转交给委托方；③受托方按销售实际收取的销售额和增值税额与委托方结算货款，并另外收取手续费。 这种情况下，受托方按收取的手续费缴纳营业税；委托方支付的手续费作为费用，不得抵扣增值税进项税额。 受托方按正常购销价格与购销双方结算是指：受托方接受委托代为购进货物，不论其以什么价格购进，都与委托方按约定的价格结算，在购销过程中受托方自己要垫付资金。 这种情况下，受托方赚取购销差价，按正常的购销业务缴纳增值税。委托方支付给受托方的代购费用视同正常购进业务，符合规定的抵扣条件时允许抵扣增值税进项税额。 对于一般纳税人的工业企业而言，由于第二种代购方式支付金额允许抵扣增值税进项税额，而第一种代购方式支付的手续费不得抵扣增值税进项税额，那么从纳税利益的角度看，一般来说，第二种代购方式优于第一种代购方式。 情境3 合理确认收入的涉税筹划 ◆税收法律依据 销售收入是企业利润表中的重要项目，它不仅影响企业利润的形成，进而影响企业所得税的计算与缴纳，而且它还是计算确定企业增值税、营业税等税种的关键因素。 企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ◆筹划思路 企业受托加工制造大型设备，持续时间超过12个月的，在建造合同完成之前的期间，在遵循《建造合同准则》的前提下，如何恰当确定各期经营成果，以合情、合理、合法的避免提前进行会计确认暂未收到工程款的工作量的所得税义务，一直是困扰企业会计人员确认在建期间营业收入的核心难题。 完工百分比法是根据完工的比例确认收入和成本。完工百分比法衡量完工进度可以采用以下三种方法：成本法、工作量法、实际测定法。 情境4 外设办事处的税收筹划 ◆税收法律依据 企业外设办事处，有不同的经营方式和涉税处理情况。从减轻税负角度考虑，企业很有必要进行合理筹划，以选择税负最