对同一控制下企业合并问题的探案例.docVIP

企业长期股权投资成本法核算实务探讨 清远日报新闻 时间: 2009年07月21日 来源: 清远日报 作者：温永洪 　　职教论坛　　清远市职业技术学校 温永洪　　《企业会计准则》规定,下列长期股权投资应当采用成本法核算:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。　　在成本法下,长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。　　通常情况下,投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回；以后年度,被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的,投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。　　长期股权投资成本法核算中,投资方企业由于涉及到对冲减投资成本的确认和享有投资收益份额的确认,会计实务处理有一定难度。本文侧重于实务核算中的会计分录处理,考虑了一些处理细节,没有使用教材中的计算公式,意在化繁为简,便于理解。　　一、初始投资成本的确定　　初始投资成本的确定账务处理比较简单,但必须引起注意的是非货币性资产投资,税法规定应在投资发生时,投资方要将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行账务处理,故非货币性资产投资可能会发生所得税,此时税金要计入投资方长期股权投资成本。　　[例1]华益公司2008年3月1日购入宏大公司股份20000股,购入价每股30元,支付相关税费20000元,占宏大公司表决权资本的10%,华益公司准备长期持有该股份。　　华益公司购入宏大公司股份时作长期股权投资处理,会计分录为:借:长期股权投资———宏大公司620000　　贷:银行存款620000二、投资年度的利润或现金股利的处理—作“应收股利”入帐　　[例2]承例1,宏大公司2008年4月20日宣告分派现金股利,每股0.5元。　　华益公司的投资发生在被投资企业宣告发放股利前,属于清算性股利,应该冲减长期股权投资成本。　　借:应收股利10000　　贷:长期股权投资———宏大公司10000　　三、投资年度后利润或现金股利的处理　　投资年度后发放的现金股利,可能包含了投资收益和清算性股利两部分,因此要分清投资前后利润的实现情况,确认属于投资收益的金额和冲减长期股权投资成本的金额。　　第一种情况:发放股利小于或等于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额　　[例3]宏大公司2008年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元。2008年5月1日宣告发放现金股利40万元。　　华益公司账务处理如下:应该确认的应收股利为4万元(40x10%);由于4～12月宏大公司实现净利润50万元,华益公司投资宏大公司后按实现净利润应该享有的收益份额为5万元(50x10%)。华益公司分得的现金股利4万元少于其按净利润计算应该享有的收益份额5万元,说明2008年度冲减成本的4万元清算性股利已经被现在实现的净利润所弥补。故除了应该将现金股利全部确认为投资收益外,还要将2008年5月冲减的长期股权投资成本4万元转回确认为投资收益。　　借:长期股权投资———宏大公司10000　　应收股利40000　　贷:投资收益50000　　值得注意的是上一分录中的“投资收益”金额并非华益公司按宏大公司实现净利润计算的应该享有的收益份额5万元(50x10%),而是借贷方的差额。　　若例3中宏大公司2008年度实现利润60万元,其中1～3月实现净利润10万元,2008年5月1日宣告发放现金股利30万元。　　此时,不同之处在于应收股利为3万元,按照教材上公式计算应该转回投资成本为-2万元【(20+30-80)x10%-1】,但账面已实际冲减投资成本的清算性股利只有1万元,因此本例中转回确认为投资收益的投资成本只能是1万元。　　借:长期股权投资———宏大公司10000　　应收股利30000　　贷:投资收益40000　　同理,当发放股利和投资方计算出的收益份额相等时,应全部确认为投资收益,不考虑投资成本的冲减或转回。直接按应收股利的金额借记“应收股利”、贷记“投资收益”。　　第二种情况:发放股利大于投资企业按照投资后被投资企业实现净利润应享有份额　　【例4】宏大公司2000年度实现利润60万元。2008年5月1日宣告发